【正文】 他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照 重大會計差錯 更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn) 回的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回或補計的原則（如原追溯調(diào)整的， 當期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整 至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期 的利潤處理。 （一）活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。 （五）同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機構(gòu)拆入的款項。 （九）預(yù)收保費，是指金融企業(yè)在保險責任生效前向投保人預(yù)收的保險費。 （十三）存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證 金、存入信用險保證金。 （十七）質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借 款本金。 （二十一）賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。 第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、借 款折價或溢價 的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （二）借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理 ，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本： （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者 承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）； （ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （ 3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 ，如專用撥款、發(fā)行 股票募集的資金等，在募集資金尚未 到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前， 按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款 方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務(wù)費用。 第三節(jié) 長期準備金 第七十一條 從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其長期準備金主要包括長期責任準 備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和保險保障基金等。 保險保障基金，應(yīng)于年末按當年自留保費收入的規(guī)定比例提取。 15 第四章 所有者權(quán)益 第七十八條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其 金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 （一）股份制金融企業(yè)的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算： 本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票 或股東出資取得。 第八十條 金融企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動： （一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部 門批準增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬 。 （五）外幣資本折算差額，是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折 算差額。 （三）法定公益金，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利 設(shè)施的公益金。 第八十四條 金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當在以下條件均 能滿足時予以確認： ； 。 第九十條 保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認： ； ； 。凡應(yīng)當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出 ，應(yīng)當由本期和以后各期負擔的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算，并在利潤表中分別反映。在這種方法下 ，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。 （ 4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減 。 （ 2）按會計制度規(guī)定核算時不 作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收 益，需要交納所得稅。這里的應(yīng)納稅時間性 差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所 得稅。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。 第八十八條 證券自營差價收入，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關(guān)稅費后的凈額確認。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊 的工本費、代郵電部門收取的郵電費。 第八十二條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容： （一）法定盈余公積，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 （三）接受現(xiàn)金捐贈，是指金融企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。 信托賠償準備，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損 失的風險準備。 第七十七條 其他長期負債應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬。長期健康險責任準備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬 。 第七十條 本制度所稱的 “達到預(yù)定可使用狀態(tài) ”，是指固定資產(chǎn)已達到 購買方或建造 方預(yù)定的可使用狀態(tài)。 息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產(chǎn) 的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。 ，如果金額 較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時計入所購建 固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當期 損益。 第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可 能支付的利息 補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債 券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原 則處理。 （二十）代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的 兌付資金。 （十六）存入分保準備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存 分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責任的準備金。 （十二）應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。 （八）應(yīng)付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)的 保險代理人支付的報酬。 （四）同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項。 第一節(jié) 流 動 負 債 第六十二條 流動負債，是指將在 1 年（含 1 年）內(nèi)償還的債務(wù)。 第五十七條 金融企業(yè)計算的當期應(yīng)計提的 資產(chǎn)減值準備如果高于已提資 產(chǎn)減值準備的 賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應(yīng)按其差 額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面 余額。 第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減 值準備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修 訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的 需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力， 從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方 信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當 計提貸款損失準備。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準備。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損 失，計提壞 賬準備。交易席位費用 應(yīng)當按照實際支付的金額入賬，并按 10 年的期限平均攤銷。 （二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償 債務(wù)的保證金。 第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如 長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。 第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期 平均攤銷，計 入損益。取得時 的實際成本應(yīng)按以下方法確定： （一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi) 部轉(zhuǎn)移等 ，都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。應(yīng)提的折舊總 額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備的，還應(yīng)當扣除已計提 的固定資產(chǎn)減值準備。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去 殘料價值和過 失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢 或 毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額 ，工程 項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支 。 ，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度 估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 6 （二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部 支出，作為入賬價值。 第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ，制定適合于 本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為 進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 （二）長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當 中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 （二）長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。 在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當分別列示。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件 予以確認。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當遵循以下原則： （一）本息分別核算。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中 期貸款和長期貸款。 。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。 （八）應(yīng)收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費。 （四）應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算 應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。 第一節(jié) 流 動 資 產(chǎn) 第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 2 （十一）金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少 計負債或費用。 （六）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。 第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。 （二）金融企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當 期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。 （十三）金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響 ，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方 法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響 會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。應(yīng)收股利應(yīng)按當期應(yīng) 收金額入賬。存出保證金應(yīng)按實際存 出的金額入賬。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。 （ 2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期 投資初始投資成本。 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權(quán) 投資在取得時按照初始投資成本入賬。金融企業(yè)對其他單位的 投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資 本總 額 20%或 20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派 的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計 處理。 （三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前， 應(yīng)按一般