【正文】 關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 （二）公司認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 （二）采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 溢折價(jià)；以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——溢折價(jià)）。 九、公司進(jìn)行除債券投資以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資——本金），貸記“銀行存款”科目。1403 二、公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 七、企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 五、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：購(gòu)入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）；購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收利息”科目，不通過(guò)本科目核算。公司購(gòu)入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下可不設(shè)置“債券費(fèi)用”科目。公司應(yīng)當(dāng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行細(xì)核算： 面值； 長(zhǎng)期債券投資其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限（此規(guī)定與投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不符）。 （一）采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。（新增內(nèi)容）公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目應(yīng)按承銷項(xiàng)目和費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 二、公司發(fā)生各項(xiàng)承銷費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當(dāng)承銷項(xiàng)目完成，在確認(rèn)證券承銷收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用，借記“證券承銷”科目，貸記本科目。1301 二、公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“受托資金”科目；公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款”科目（新增內(nèi)容）。 受托投資（新增內(nèi)容） 三、本科目按不同交易場(chǎng)所、不同期限的證券種類設(shè)置明細(xì)賬。三、本科目應(yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬。（大的變化：對(duì)于余額承購(gòu)報(bào)銷方式和代銷方式承銷證券的，在收到證券時(shí)不同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，僅需備查登記。（變化部分）四、公司出售自營(yíng)證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。（新增內(nèi)容）（七）自營(yíng)債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益”科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售”科目。認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、公司發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映公司已計(jì)提尚未收回的長(zhǎng)期債券投資利息、買入返售證券利息以及已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)入表外核算的拆出資金利息等（新增部分）。前期已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息尚未收回前，公司以后期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息，不在表內(nèi)予以確認(rèn)。公司購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。六、本科目應(yīng)按清算代理機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬。（新增部分）（二）客戶。五、公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查。月度終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。 采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902外幣兌換”科目。 ４６０１ 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 ６７ ４３０２ 投資收益 投資收益 ５９ ４１０６ 買入返售證券收入 買入返售證券收入 ５６ ３１３１ 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ４８ 遞延稅款 遞延稅款 ４５ ２２１１ 代買賣證券款 代買賣證券款 ３７ ２１０２ 質(zhì)押借款 短期借款 ２９ １７０１ 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 ２４ 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)２１ 待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用１７ 買入返售證券 買入返售證券１３ 自營(yíng)證券 自營(yíng)證券９ 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)７ 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利５ 清算備付金 結(jié)算備付金３ 現(xiàn)金 現(xiàn)金１期末，公司應(yīng)將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“外幣兌換”科目賬面余額的差額作為匯兌損益。外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣結(jié)算備付金、外幣交易保證金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提各項(xiàng)利息，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理。受托投資管理業(yè)務(wù)，是指公司作為受托投資管理（以下簡(jiǎn)稱“受托人”），依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和投資委托人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）的投資意愿，與委托人簽訂受托投資管理合同，把委托人委托的資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上從事股票、債券等金融工具的組合投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最優(yōu)化的行為。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。除法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代兌付證券業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入（原規(guī)定為：應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。（此段系原制度的規(guī)定，但是可以適用：經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，也不需要設(shè)置與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和披露與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。六、公司對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。（三）公司的年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的公司除外）。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。 一、為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定（《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“本制度”）。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定附件：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表二00三年十一月七日目錄現(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在證券公司施行。 第一章 第三章 第五章 第七章四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日以前置備于本公司，供股東查閱。 （九）公司向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。依照稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買入返售證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。合同到期，與委托單位結(jié)算時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下會(huì)計(jì)處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。前期已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息尚未收回前，公司以后期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息，不在表內(nèi)予以確認(rèn)。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào) １２２１ １３０１ １４０３ ２５ 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) １７０２ ３０ 拆入資金 拆入資金 2108 應(yīng)付利息 ２１１１ ３８ 代發(fā)行證券款 承銷證券款 ２２２１ ４９ 盈余公積 盈余公積 ３１４１ ５７ 金融企業(yè)往來(lái)收入 金融企業(yè)往來(lái)收入 4201 受托投資管理收益 4211 ６０ 匯兌損益 匯兌損益 ４４０１ ６８ 自營(yíng)證券跌價(jià)損失（已刪除） ４６０２第四章三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存