【正文】 款應在本科目下單獨設置明細科目核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬。1003三、公司將款項存入清算代理機構，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反會計分錄。1102逾期未收利息，轉入“應收款項——逾期拆出資金”科目（已經(jīng)刪除）。（新增部分）四、公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務買入返售證券，期末應根據(jù)權責發(fā)生制原則計提未到期的買入返售證券的利息，借記“應收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目；實際收到已計提的應收利息時，借記“結算備付金——公司”科目，貸記“應收利息”科目。期末如為貸方余額，反映公司預收的款項。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：（一）當年發(fā)生的應收款項；（二）計劃對應收款項進行重組；（三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。二、自營證券業(yè)務的會計處理如下：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本，借記本科目，貸記“結算備付金——公司”科目。（五）公司采用包銷方式承銷的證券，承銷期結束，未售出的證券轉為自營證券的，按承購價或發(fā)銷價，借記本科目，貸記“承銷證券”、“承銷證券款”科目。四、期末，自營證券的市價低于成本的差額，應當計提自營證券跌價準備，并計入當期損益。 二、公司應當在期末或者至少在每年年度終了對自營證券進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項自營證券可能發(fā)生的損失。 三、期末，公司應將自營證券的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的自營證券跌價準備”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的自營證券的市價以后又恢復，應在已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的自營證券跌價準備”科目。 承銷證券 代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。 買入返售證券買入證券在到期返售時，按實際收到的款項，借記“結算備付金——公司”、“銀行存款——公司”科目，按買入證券時實際支付的款項，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。 三、當拆出資金到期90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收到的，應當將拆出資金本金轉入“應收款項——逾期拆出資金”科目。 一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購買的證券的實際成本、出售收入及其差價。如果發(fā)生損失，按委托單位應承擔的損失金額，借記“受托資金”科目，按公司應承擔的損失金額，借記“受托投資管理收益”科目，按損失的金額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結算損益）。（新增內(nèi)容）三、本科目應按委托單位設置明細賬。 三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。（二）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 （五）以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（股票投資、其他股權投資），按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收款項”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目。 八、權益法的賬務處理取得投資時，公司應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權投資差額，或其他股權投資——股權投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權投資——投資成本），并按規(guī)定的期限攤銷進入損益；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權投資——投資成本），貸記“資本公積——股權投資準備”科目（變動部分）。 （三）采用權益法核算時，公司應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。 （五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，公司按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 一、本科目核算公司購入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。四、公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費用），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價）。 （一）面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記本科目（債券投資——應計利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。每期結賬時，按其他債權投資應計的利息，借記本科目（其他債權投資——應計利息）或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 長期投資減值準備長期投資減值準備應按單項投資計提。 （二）公司溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。長期債券投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。 公司購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費等相關稅費，應在各明細科目下設置“債券費用”明細科目單獨核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。 二、本科目應設置以下三個明細科目：（一）債券投資。1402 （六）公司因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額；公司因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權益法，該按成本法核算，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為投資成本。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，公司應按持股比例計算應享有或應分擔的份額，借記本科目（股票投資——股權投資準備，或其他股權投資——股權投資準備），貸記“資本公積——股權投資準備”科目。 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權投資差額，或其他股權投資——股權投資差額）。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。 （四）公司取得的以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記本科目（股票投資、其他股權投資），按換出資產(chǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，借記“壞賬準備”、“自營證券跌價準備”、“長期投資減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應收款項”、“自營證券”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金及附加”等科目。 （一）股票投資通常情況下，公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應采用權益法核算。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購買的證券的實際成本和已實現(xiàn)未結算的損益。1251以后收到該部分利息時，首先應當沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收款項——逾期拆出資金”科目；當逾期拆出資金的本金全部收回以后，再收回的款項應當確認為當期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應收利息”（前期已計利息）和“金融企業(yè)往來收入”（本期應計利息）科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實物券時，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。承銷期結束，未售出的證券余額轉為自營證券或長期投資，公司應按承購價，借記“自營證券”、“長期債權投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。公司以余額承購包銷方式或代銷方式進行承銷業(yè)務的，在收到委托單位發(fā)售的證券時，不需要在賬內(nèi)同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，只需雜專設的備查賬簿中登記承銷證券的情況。 當期自營證券市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額計提跌價準備；如果當期自營證券市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期自營證券市價高于成本，應將本科目的余額全部轉回。如果某項自營證券比較重大（如占整個自營證券10%及以上），應按單項證券為基礎計算確定計提的跌價準備。 自營證券跌價準一、本科目核算公司提取的自營證券跌價準備。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會計報表附注中予以說明。（四）公司通過網(wǎng)上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結時，借記“應收款項——應收認購新股占用款”科目，貸記“結算備付金——公司”科目。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會或董事會，或者類似權利機構批準確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收款項”科目。公司應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。（新增部分）拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或應收利息逾期90天后仍未收到的，已計提的應收利息，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算；以后期間的應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算。 一、本科目核算公司因進行長期債權投資而應收取的利息等。（二）公司賣出證券時，按實際收到的金額，借記本科目（公司），按證券持有期間的應計利息，貸記“投資收益”科目，按其差額，貸記“證券銷售”科目；結轉已售證券成本時，借記“證券銷售”科目，貸記“自營證券”科目。證券交易所向證券公司收取的交易結算手續(xù)費，應當從本項目中抵減。因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期損益。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“應收款項”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目；屬于無法查明原因的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。 1001 公司內(nèi)部各部門周轉使用的備用金，可以增設“1191備用金”科目。 以前年度損益調整 以前年度損益調整 ７２ ４５０４ 賣出回購證券支出 賣出回購證券支出 ６４ ４１０３ 證券銷售 證券銷售 ５３ ３１０１三、所有者權益類 ２３１１ 長期借款 長期借款 ４２ ２１５１ 應付利潤 應付利潤 ３４ １５０２ １４０１ １２４１ １２０２各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目。公司進行外幣業(yè)務核算時，應當設置相應的外幣賬戶。（新增部分）三、公司應當按照本制度的規(guī)定，對各項收入和支出分類分別進行核算，不得將收入與支出直接抵銷。如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)的風險和報酬由公司承擔，則經(jīng)營受托投資管理資產(chǎn)形成的餓資產(chǎn)和負債應納入公司會計報表內(nèi)反映。賣出回購證券在當期到期購回的，按實際支付的款項與賣出證券時實際收到的款項的差額，確認為當期費用；賣出回購證券在當期沒有到期的，期末應當根據(jù)權責發(fā)生制原則計提未到期的利息，確認為當期費用（新增部分）。公司以代銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到委托單位發(fā)售的證券時，按不需要在賬內(nèi)同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，只需在專設的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷證券的手續(xù)費收入，應當在承銷業(yè)務提供的相關服務完成時確認為收入。公司自營賣出的證券，應按成交價扣除相關稅費后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法計算確定。代理兌付證券業(yè)務是公司接受證券發(fā)行人的委托對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務。公司應當根據(jù)經(jīng)批準從事的業(yè)務范圍，按照本制度的規(guī)定，進行相關業(yè)務的會計核算。 基本業(yè)務會計核算規(guī)定公司負責人對本公司會計資料的真實性、完整性負責。（八）會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以