【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)照此執(zhí)行。業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表?？梢愿鶕?jù)需要，自行規(guī)定。(二)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露)；后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)報(bào)告是指年度終了對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露所有特別重大的事項(xiàng)，如轉(zhuǎn)讓子公司等?？刹蛔髡{(diào)整或披露。在召開(kāi)股東大會(huì)年會(huì)的二十日以前置備于本公司，供股東查閱。報(bào)告未正式對(duì)外披露前，有義務(wù)對(duì)其內(nèi)容保密。本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。本制度需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。

　　

【正文】 銷(xiāo)商品款”科目，按接收價(jià) (或售價(jià) )，貸記本科目，按接收價(jià)與售價(jià)的差額，借記“商品成本差異”科目；計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，借記“應(yīng)付賬款 —— 委托代銷(xiāo)單位”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按支付給委托單位的代銷(xiāo)款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款 —— 委托代銷(xiāo)單位”科目，貸 記“銀行存款” 科目。 不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品，售出受托代銷(xiāo)商品后，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅 (采用售價(jià)核算的，按售價(jià) )，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷(xiāo)商品款”科目，按收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款 —— 委托代銷(xiāo)單位”科目；采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；同時(shí)，按接收價(jià)，借記“代銷(xiāo)商品款”科目，按收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值 稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”，按應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款 —— 委托代銷(xiāo)單位”科目。按支付給委托單位的代銷(xiāo)款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款 —— 委托代銷(xiāo)單位”科目，貸記“銀行存款”科目。采用售價(jià)核算的公司，月份終了應(yīng)分?jǐn)傄唁N(xiāo)代銷(xiāo)商品的成本差異。 三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬 。 四、本科目期末借方余額，反映公司受托代銷(xiāo)商品的接收價(jià)或售價(jià)。 第 1281 號(hào)科目 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算公司提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。 存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“存貨跌價(jià)損失”科目，貸記本科目； 如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額 (其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限 )，借記本科目，貸記“存貨跌價(jià)損失”科目。 三、公司生產(chǎn)領(lǐng)用、出售已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待中期期末或年度終了時(shí)再予以調(diào)整。 四、除第二條規(guī)定以外的其他上市公司也可按上述規(guī)定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 五、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的跌價(jià)準(zhǔn)備。 第 1291 號(hào)科目 分期收款發(fā)出商品 一、本科目核算公司采用分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出商品的 實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )。 公司代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，在“應(yīng)收賬款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。 二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本 (或售價(jià) )核算的公司，還應(yīng)分?jǐn)倢?shí)際成本與計(jì)劃成本 (或進(jìn)價(jià)與售價(jià) )的差額。 在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) (包括第一次收取貨款 )時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。 四、本科目期末借方余額，反映公司采用分期收款方式銷(xiāo)售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )。 第 1301 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi) (包括一 年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、公司發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)。 四、本科 目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 第 1401 號(hào)科目 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本科目核算公司投出的期限在一年以上 (不含一年 )各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資。 二、公司對(duì)外股權(quán)投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位 有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目： (一 )股票投資 (二 )其他股權(quán)投資 四、股票投資的賬務(wù)處理： (一 )公司應(yīng)在本科目 (股票投資 )科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算公司購(gòu)買(mǎi)股票所發(fā)生的成本。公司認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款 (包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用 )，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股 利 )，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 (二 )采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 (三 )采用權(quán)益法核算的公司，中期期末或年度終了，按分享或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并在本科目的“股票投資”明細(xì)科目下設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。公司按應(yīng)分享的被投 資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，借記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整 )，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整 )；公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損，公司按應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整 )。被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)本公司應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，公司應(yīng)在計(jì)算的 收益分享額與未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額相等后，才能將 分享的利潤(rùn)再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，按實(shí)際恢復(fù)的金額，借記本科目 (股票投資 —— 損益調(diào)整 )，貸記“投資收益”科目。 因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，公司應(yīng)按分享的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的賬面價(jià)值，并在本科目的“股票投資”明細(xì)科目和“資本公積”科目下設(shè)置“投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算本公司所擁有的權(quán)益增加額，借記本科目 (股票投資 —— 投資準(zhǔn)備 )，貸記“資本公積 —— 投資準(zhǔn)備”科目；公司按持股比例計(jì)算本公司擁有 的權(quán)益減少額，作相反會(huì)計(jì)分錄。 (四 )采用權(quán)益法核算的公司，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在本科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過(guò) 10 年的期限攤銷(xiāo)，貸方差額一般按不低于 10 年的期限攤銷(xiāo)。 公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額，借記本科目 (股票投資 —— 投資成本 )，按實(shí)際支付的價(jià)款與 其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記本科目 (股權(quán)投資差額 )，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。按期攤銷(xiāo)時(shí)，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目 (股權(quán)投資差額 )。 公司因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自改用權(quán)益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 (不包括被投資單位所有者權(quán)益中的外幣折算差額等 )，作為“股權(quán)投資差額”，并按上述規(guī)定進(jìn)行處理；如權(quán)益法改為成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。 (五 )公司出售或收回股 票投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記本科目，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 (六 )公司收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 五、其他股權(quán)投資的賬務(wù)處理： (一 )公司應(yīng)在本科目 (其他股權(quán)投資 )科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算公司對(duì)外進(jìn)行其他股權(quán)投資所發(fā)生的成本。 (二 )公司以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn) 凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目 (其他股權(quán)投資 —— 投資成本 )，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目 (其他股權(quán)投資 —— 投資成本 )，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差 額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅， 貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。 公司以除固定資產(chǎn)以外的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目 (其他股權(quán)投資 —— 投資成本 )，按投出的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評(píng)估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的價(jià)值 小于其賬面價(jià)值的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目 (其他股權(quán)投資 —— 投資成本 )，按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值小于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目。 公司向其他單位投出的貨幣資金，按投出金額，借記本科目 (其他股權(quán)投資 —— 投資成本 )，貸記“銀行存款”科目。 (三 )采用成本法核算的公司，收到被投資單位分派利潤(rùn)的通知時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到分派的利潤(rùn)時(shí) ，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (四 )公司出售或收回其他股權(quán)投資，如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記本科目，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目；如收回為除固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額或確定的資產(chǎn)價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按實(shí)際 收到的金額或確定的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估如為增值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估增值，作為增加資本公積處理；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，應(yīng)將再次評(píng)估增值在原評(píng)估減值計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，未抵銷(xiāo)的增值，增加資本公積。 長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估如為減值的，若該項(xiàng)投資原為評(píng)估增值，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，沖減資本公積，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；若該項(xiàng)投資原為評(píng)估減值，其減值繼續(xù)記入 “營(yíng)業(yè)外支出”科目。 七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 八、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 第 1411 號(hào)科目 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、本科目核算公司購(gòu)入的在一年內(nèi) (不含一年 )不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 公司進(jìn)行債權(quán)投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用不通過(guò)本科目核算，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目： (一 )債券投