【正文】 ，按 分別核算法計算的應(yīng)交土地增值稅 元 少于按合并計算法計算的土地增值稅 ，這是因為采用分別核算法，普通標(biāo)準(zhǔn)住房增值率低于 20％的部分能夠得到準(zhǔn)確計算，因此適用免稅規(guī)定，可以免征土地增值稅。 十一、土地增值稅的籌劃 （三）分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 法律依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]187號 ）第四條第 （四）項規(guī)定 ：? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 ? 十一、土地增值稅的籌劃 （三）分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 籌劃方案：分別簽定裝修合同和銷售合同進(jìn)行納稅籌劃 由于房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高，因此， 如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價格，就有可能存在實施納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低。 案例分析 16 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟房屋， 房屋總售價為 1000萬元， 該房屋進(jìn)行了簡單裝修并安裝了簡單必備設(shè)施 。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定， 該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為 400萬元 ，增值額則為 600萬元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。請進(jìn)行納稅籌劃。 案例分析 16 籌劃前的涉稅分析 土地增值率為 600/400=150%. 根據(jù) 《 土地增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第 10條的規(guī)定，增值額超過扣除項目金額 100%，未超過 200%的，土地增值稅稅額＝增值額 50%－扣除項目金額 15%。 因此， 應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅 600 50%400 15%=240萬元。 應(yīng)繳納營業(yè)稅 1000 5%=50萬元。 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 50 （ 7%+3%） =5萬元。 不考慮企業(yè)所得稅， 該房地產(chǎn)公司的利潤為 1000400240505=305萬元。 案例分析 16 籌劃方案 如果進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個合同， 第一個合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用， 房租出售價格為 700萬元，允許扣除的成本為 300萬元。 第二個合同為房屋裝修合同，裝修費(fèi)用 300萬元，允許扣除的成本為 100萬元。 案例分析 16 籌劃后的涉稅分析 則 土地增值率 為 400/300=133%.應(yīng)該繳納 土地增值稅 400 50%300 15%=155萬元，營業(yè)稅700 5%=35萬元，城 建稅和教育費(fèi)附加 35（ 7%+3%） =。裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅300 3%=9萬元，城建稅和教育費(fèi)附加 9 （ 7%+3%）=。 同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的利潤為 +3001009=。 經(jīng)過納稅籌劃后，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) = 。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額 減除的扣除項目包括五個部分 ：取得土地使用權(quán)所支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目，主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的 20%。其中房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息費(fèi)用如何計算， 《 土地增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 中做了明確規(guī)定， 房地產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項目金額進(jìn)行稅收籌劃 稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。 其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 5%以內(nèi)計算扣除； 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的， 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 10%以內(nèi)計算扣除。 十一、土地增值稅的籌劃 （四） 利用增加扣除項目金額進(jìn)行稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用較高， 開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實扣除； 反之， 主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費(fèi)用較少，則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ?這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。 案例分析 17 假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個房地產(chǎn)項目開發(fā)，取得土地使用權(quán)支付金額 300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為 500萬元。那么：如果該企業(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┝私鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則 ：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 =利息費(fèi)用 +(300+500) 5% =利息費(fèi)用 +40萬元。 如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則： 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(300+500) 10%=80萬元。 案例分析 17 對于該企業(yè)來說， 如果預(yù)計利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項目金額； 反之，如果企業(yè)預(yù)計利息費(fèi)用低于 40萬元的話，那么就不必按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，也不必提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，達(dá)到增加扣除項目金額的目的。 十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國 主席令 [2022]63號）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： ? （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? 十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令 》 第 512號）第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所 稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 國稅函 [2022]79號 明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析 [籌劃思路 ] 如果股東是企業(yè)或法人，則可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 案例分析 18 2022年 11月 16日，甲公司擬將其持有的乙公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入 600萬元，該項股權(quán)的計稅成本為 350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權(quán)益為 1000萬元，其中稅后留存收益 700萬元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 18 （ 1）籌劃前的納稅分析 甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司 60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為 600萬元，本方案下甲公司的納稅額為： (600－ 350) 25%=。 案例分析 18 （ 2）籌劃方案及籌劃后的納稅分析 甲公司先從乙公司分配股息 300萬元，而后以 300萬元的價格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。 本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 300350=50萬元，納稅額為 0。 較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元，但節(jié)省企業(yè)所得稅 。 案例分析 19 A公司擁有 B公司 100%的股權(quán)，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2022年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？ 案例分析 19 （ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。 則 A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 120萬元（ 220－ 100），而不是 20萬元（ 220－ 100－ 30－ 70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元。 上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積 30萬元、未分配利潤 70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。 案例分析 19 （ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。 如 A企業(yè)先將未分配利潤 70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。 企業(yè)再以 150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 50萬元（ 150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為 50萬元 25%=，與納稅籌劃前相比減少 30 = 。 十三、 利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 （一）法律政策依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 》 （國稅發(fā) [2022]16號）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的 70%以上； 十三、 利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 國稅函（ 1996） 8號文件規(guī)定： ? 企業(yè)所得稅是采取按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。 因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅（現(xiàn)沒有 ? 偷稅 ? 之稅了，用 ? 延期繳納稅款 ? 取代了 處理?！? 十三、 利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局 2022年第 34號公告）規(guī)定 ： ? 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 ? 十三、利用企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃 （二）籌劃方案 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭 控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的 70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價值。 十三、利用企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃 （二）籌劃方案 企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，其收入存在一定的不確定性，特別是會出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的情況。由于發(fā)票已經(jīng)開出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然 《 中華人民共和國稅收征收管理辦法 》 第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時進(jìn)行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價值。 因此，可以在有收入的時期多列支一些費(fèi)用，在沒有收入時期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。 案例分析 20 某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率為 25％，經(jīng)稅務(wù) 局核定是按照季度申報繳納企業(yè)所得稅。 2022年第一季度份生產(chǎn)任務(wù)相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季，按照正常的費(fèi)用列支，不存在費(fèi)用超標(biāo)問題，則第一季度的應(yīng)納稅所得額為 100000元，而第二季度是生產(chǎn)的淡季，請問該如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 20 [分析 ] 籌劃前納稅分析 該企業(yè)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅100000 25%=25000元 籌劃方案 第一季度給職工多發(fā)獎金 5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 2022元。則該企業(yè)第一季度應(yīng)納稅所得額減少 7000元。 案例分析 20 [分析 ] 籌劃后的納稅分析 經(jīng)過納稅籌劃后，該企業(yè)一季度應(yīng)納稅所得額減少 7000元，少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下