【正文】 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。如企業(yè)外購(gòu)專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 ? 無(wú)形資產(chǎn) ? 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷(xiāo)。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 新企業(yè)所得稅法 取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 這里的專用設(shè)備指 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且 5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識(shí)，促使企業(yè)加大這些方面的開(kāi)發(fā)和投資力度。 當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 并且要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15％的優(yōu)惠稅率。 通過(guò)比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對(duì)外捐贈(zèng) 20萬(wàn)元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬(wàn)元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬(wàn)元（ 20 25%）。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2022年和2022年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的 10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額 12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2022年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬(wàn)元（ 100 25%）。 案例分析 12 某建筑安裝企業(yè) 2022年和 2022年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 100萬(wàn)元和 100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象， 決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬(wàn)元 。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 。因此，大企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃?？梢?jiàn)， 母子公司之間轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)，不宜采用無(wú)償劃撥的方式，以投資的方式處理相對(duì)較好。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 由上可知，方案二中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為： ++15+=（萬(wàn)元）。 企業(yè)所得稅。 應(yīng)繳納契稅為： 500 3％ =15（萬(wàn)元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 二、乙公司（子公司）納稅分析 契稅。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā)[2022]118號(hào) ）規(guī)定， ? 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。由于甲公司不是房地產(chǎn)企業(yè)，因此該項(xiàng)投資免征土地增值稅。 ? 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案二：投資入股 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 印花稅。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]191號(hào) ）規(guī)定：? 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 可見(jiàn)，方案一中母子公司合計(jì)應(yīng)繳納稅（費(fèi)）為：++++15++121.1875=（萬(wàn)元）。 ? 對(duì)子公司來(lái)講， 要按照取得的捐贈(zèng)收入繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 二、乙公司（子公司）納稅分析 印花稅。 《 契稅暫行條例 》 第一條規(guī)定：? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬包括房屋贈(zèng)與，契稅的稅率為 3％～ 5％。 因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（ 500） 25％ =（萬(wàn)元）。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 企業(yè)所得稅。假設(shè)該廠房的成新度為 80％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為： 500500 80％ =（萬(wàn)元），增值率為 247。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知 》 （ 財(cái)稅 [1995]48號(hào) ）指出，細(xì)則所稱的 ? 贈(zèng)與 ?是指如下情況：（ 1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán) 贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。 不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 土地增值稅。 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅 。 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 印花稅。 ? 因此，甲公司將其廠房無(wú)償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納 5％的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。 根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？ 四、把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅 方案一：無(wú)償劃撥 一、甲公司（母公司）納稅分析 營(yíng)業(yè)稅及附加。甲、乙兩公司自成立以來(lái)一直處于盈利狀態(tài)。通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)， 分支機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司繳稅少；盈利時(shí)則恰好相反。 案例分析 11 某一人公司（適用 25%的稅率）要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，總公司及分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況如下： 案例分析 11 若設(shè)立分公司 ，合并后該公司各年度應(yīng)納所得稅依次為： 、 25萬(wàn)元、 、 50萬(wàn)元、 、 75萬(wàn)元。 如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在開(kāi)始運(yùn)營(yíng)的一段時(shí)期內(nèi)會(huì)發(fā)生虧損，并在短期內(nèi)無(wú)法扭轉(zhuǎn)這一局面，應(yīng)設(shè)立分公司，用虧損沖減總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，從而減少納稅額。 案例分析 10 風(fēng)險(xiǎn)提示： 需要注意的是，實(shí)際納稅時(shí)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人無(wú)需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個(gè)人所得稅（投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項(xiàng)）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益一項(xiàng)）。 因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額 低于 97 500元時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于 97 500元時(shí)則反之 。 通常稅率為 25%， 但當(dāng)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少于 30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)少于 100人、資產(chǎn)總額少于 3 000萬(wàn)元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于 30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)少于 80人、資產(chǎn)總額少于 1 000萬(wàn)元的其他企業(yè)在從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)時(shí)，以小型微利企業(yè)對(duì)待， 可適用 20%的稅率； 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可 適用 15%的稅率 。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司， 當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 案例分析 9 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬(wàn)元 。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)： 子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析 8 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益； 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 （二）外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。 對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 ? 有真實(shí)交易的行為； ? 有交易或勞務(wù)合同的行為； ? 在在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票； 二、 成本入賬的納稅籌劃 納稅籌劃技巧 （ 7）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件。 新發(fā)票管理辦法第 22條規(guī)定： 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為： (1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后 按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章 了。 二、 成本入賬的納稅籌劃 政策法律依據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 》 （ 2022年第 30號(hào) ） 為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下： 自 2022年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù) 依法在稅前扣除。 (一 )會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)； (二 )會(huì)議材料 (會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話 )； (三 )會(huì)議召開(kāi)地酒店 (飯店、招待處 )出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 二、 成本入賬的納稅籌劃 政策法律依據(jù) 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：