【正文】 第二套方案 是 2021年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2021年底通過省級民政部門捐贈 10萬元， 2021年初通過省級民政部門捐贈 10萬元。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機。 ? 這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。 五、 適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。企業(yè)實際上少享受稅收優(yōu)惠 3年。 案例分析 11 [籌劃分析 ] 該公司在 2021年應(yīng)納稅金額為 2021 25%＝500萬元。 2021年到 2021年的應(yīng)納稅額為： 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25% 50%＝ 625萬元。 案例分析 11 [籌劃分析 ] 該公司 2021年彌補 2021年虧損不納稅。 2021年 1月開業(yè)， 2021年到2021年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、 600萬元、 2021萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。也就是說， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。 如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。 ? 規(guī)定可知： 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度 。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬元。 2021年到2021年的應(yīng)納稅額為 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25% 50%＝ 625萬元。 案例分析 10 [納稅籌劃方案 ] 2021年開始營業(yè)， 假設(shè) 2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2021年后，其它條件不變的情況下， 2021年到 2021年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、600萬元、 2021萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。（ 2021年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬元） 2021年到 2021年各年的應(yīng)納稅額分別為 2021 25% 50%＝ 250萬元 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25%＝ 1250萬元。假設(shè)該公司 2021年提供申報資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn) 。 2021年 12月開業(yè)， 2021年應(yīng)納稅所得額為－ 500萬元。 因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。 因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目 的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 和第八十八條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號第二十七條第二款、第三款： ? 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ? 和中華人民共和國國務(wù)院令第 512號第八十七條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的 港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項目。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點： 盡量推遲獲利年度。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再決定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2021]1號）第一條第二款：? 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 比較 B公司的整體稅負(fù)， 設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬元。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。 案例分析 9 [案例 ] B公司所得稅稅率為 25%， 2021年 1月擬投資設(shè)立回收期長的公司，預(yù)測該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬元。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團(tuán)公司整體稅負(fù) =+=。 案例分析 8 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2021年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅 。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照 《 中華人民共和國公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅 ；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責(zé)任 。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1200/5=240萬元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實際稅負(fù)總額＝（ 2021 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1310/5=262萬元。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 案例分析 7 [案例 ] 某公司 2021年 —2021年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為 2021萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項， 2021年、 2021年為免稅期。 同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù) 300 25%＝ 75（萬元）。因此 ，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅 10 25%=（萬元 ）。 案例分析 6 某企業(yè)各年適用稅率均為 25%， 2021年不采取加速折舊時的應(yīng)納稅所得額為 2萬元，采取加速折舊時的應(yīng)納稅所得額為 18萬元， 2021年以后連續(xù) 5個年度共能彌補虧損 8萬元， 2021年應(yīng)納稅所得額為 30萬元，則企業(yè)共有 10萬元虧損得不到彌補。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補 5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。 12＝ （萬元）， 月折舊額提高 － ＝ （萬元），可以少繳納所得稅 元 25%=1250元。 12=（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為 10 60%＝ 6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。 所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值 。 因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。 。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和國稅發(fā)[2021]81號的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2021]81號）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： ①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； ② 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ② 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等， 為5年； ③ ）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 ； ④ ）電子設(shè)備，為 3年 。該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的總發(fā)生額為 685萬元，亦可全額扣除。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費的總額降低為 65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到 205萬元。 該企業(yè) 2021年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為 1200萬元（ 8000萬元 15％），該企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（ 120萬元 +480萬元），可以全額扣除。 [籌劃前分析