【正文】 不轉(zhuǎn)移。 符合以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： 1．在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2．承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 3．即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 4．承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 5．租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 融資租賃的成本能否稅前扣除？ 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 39條：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn) ,其租金支出不得扣除 ,但可按規(guī)定提取折舊費用。 “融資租入固定資產(chǎn)”的入帳價值：在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入帳價值。 “最低租賃付款額”是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 企業(yè)將最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”的入帳價值。 最低租賃付款額 － 融資租入固定資產(chǎn)＝未確認(rèn)融資費用 租賃費用構(gòu)成示意圖 租金總額 ＋ 購買價款 或租賃資產(chǎn)擔(dān)保余額 最低租賃付款額 最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值＝未確認(rèn)融資費用 租賃資產(chǎn)公允價值 租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 未確認(rèn)融資費用按實際利率法在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)倳嫹咒?： 借：財務(wù)費用－利息支出 貸；未確認(rèn)融資費用 融資租入固定資產(chǎn)計提折舊會計分錄： 借：管理費用等科目 貸：累積折舊 （二）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃是除融資租賃以外的其他租賃。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 38條規(guī)定：納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn) ,其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間 ,均勻扣除。 第二節(jié) 外商投資企業(yè)投資方案設(shè)計 一、利用進(jìn)口自用設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅的政策 （一）《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）規(guī)定：自 1998年 1月 1日起 ,，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口設(shè)備 ,在規(guī)定的范圍內(nèi) ,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 １、外資企業(yè)：符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類 ,并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目 ,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備。 外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備 ,加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備 ,比照上款執(zhí)行 。 ２、內(nèi)資企業(yè)：符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目 ,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備。 ３、符合上述規(guī)定的項目 ,按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件 ,備件 ,也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備的監(jiān)管期為 5年，在 5年內(nèi)對此設(shè)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓。 （二）《關(guān)于調(diào)整部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅 [2023]143號） ： 從 2023年 10月 1日起，新批準(zhǔn)的全部出口項目項下進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部門對產(chǎn)品直接出口情況進(jìn)行核查，核查期 5年。經(jīng)核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20％， 5年內(nèi)全部返還。 二、利用外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策 （一）《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā) [1999]171號 )規(guī)定： 1．享受退稅的企業(yè)條件 （ 1）已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè) ,包括中外合資企業(yè) ,中外合作企業(yè) ,外商獨資企業(yè)。 （ 2）外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的 25%(含 )以上。 2．享受退稅的設(shè)備范圍和條件： （ 1）符合國發(fā)［ 1997］ 37號文件中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》 (鼓勵類和限制乙類 ),以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目 ,在國內(nèi)采購的設(shè)備。 （ 2）必須是以貨幣購進(jìn)的未使用的國產(chǎn)設(shè)備 ,不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投資。 （ 3）必須是在稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定退稅投資總額”內(nèi)，且在 1999年 9月 1日以后購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備；國產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額 －已購免稅進(jìn)口設(shè)備總值 3．退稅的監(jiān)管 對外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備 ,由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管 ,監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為 ,或者發(fā)生出租、再投資行為的 , 由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 （設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值）適用增值稅稅率 設(shè)備折余價值＝ 設(shè)備原值 － 累計已提折舊 設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。 （二）外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅新政策 財稅 [2023]61號、國稅發(fā) [2023]111號主要內(nèi)容如下： 1．職責(zé)劃分： （ 1）發(fā)展和改革委員會（包括國家、省級，）負(fù)責(zé)辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認(rèn)書》和作為項目確認(rèn)書必備附件的《項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》； （ 2）國家稅務(wù)局（包括省級、地市級，）負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審批工作。 2．享受退稅的企業(yè)范圍 被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合資企業(yè) ,中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)。 外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅。 對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請辦理退稅。 3．享受退稅的項目范圍 《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類 、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項目，所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。 鼓勵類外商投資項目中的工程項目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請辦理退稅。 4．享受退稅的設(shè)備范圍 國產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵類外商投資項目采購的在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。 5．權(quán)限劃分 （ 1）發(fā)展和改革委員會按照規(guī)定權(quán)限出具項目確認(rèn)書。投資總額 3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項目，由國家發(fā)展改革委出具項目確認(rèn)書；投資總額 3000萬美元以下的鼓勵類外商投資項目，由省級發(fā)展改革委出具項目確認(rèn)書。 （２）退稅監(jiān)管：由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為 5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送或者出租、再投資等行為的，外商投資企業(yè)須按以下計算公式，向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。 應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額 （設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值）適用增值稅稅率 設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值－累計已提折舊 三、利用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè) 備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[2023]49號） : （一）抵免企業(yè)的范圍 1．凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) ,在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備 ,符合國發(fā)［ 1997］ 37號文件中規(guī)定的 ,其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 2．對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 ,從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。 3．上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益等目的進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備 ,其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 （二）抵免設(shè)備的要求： 1．允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營 (包括生產(chǎn)必需的測試 ,檢驗 )性設(shè)備 ,不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備 ,以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 2．通知所稱國產(chǎn)設(shè)備必須是 1999年 7月 1日以后、且以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備。 3．通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 （三）抵免所得稅的方法： 1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額 ,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時 ,未予抵免的投資額，可延續(xù)抵免，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過五年。 2．享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè) ,在免稅期間可適當(dāng)延長延續(xù)抵免的期限 ,但抵免的期限最長不得超過七年。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在申請辦理國產(chǎn)設(shè)備投資抵免時 ,應(yīng)向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供購買國產(chǎn)設(shè)備的發(fā)票等有效憑證和資料。 （四）抵免所得稅后的管理： 1．對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買的按規(guī)定退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備 ,其已退稅款不得計入設(shè)備原價。 2．實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備 ,仍可按設(shè)備原價計提折舊 ,并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 3．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備 ,在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā) [2023]90號）： （一）辦法適用按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。 （二）設(shè)備是指符合通知規(guī)定范圍、并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。國產(chǎn)設(shè)備必須是１９９９年７月１日以后、且以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備。 （三）通知所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 （四）企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)。 （五）企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度為累計虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年度或以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。 （六）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 （七）企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報告。 第三節(jié) 內(nèi)資企業(yè)技改投資抵免所得稅 《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅 [1999]290號）：對于凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。 ：是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。 2．投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。 3．企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額 ,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時 ,未予抵免的投資額 ,可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。 4 ．符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項目。 5．從事于符合國