【正文】 超過重要性水平的差異直接調(diào)整本年度產(chǎn)品銷售成本.按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定,本年度終了,應(yīng)對(duì)單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,我們?cè)趯徲?jì)中,擬關(guān)注期末燃料可變現(xiàn)凈值,如低于存貨成本,則作相應(yīng)的計(jì)提.第三,南部電廠燃煤發(fā)出無出庫單,而采取月末盤點(diǎn)、四號(hào)機(jī)組的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),北部電廠采購燃煤的方式、帳務(wù)處理與南部電廠完全相同,對(duì)煤質(zhì)的要求接近,且兩家的燃煤都委托XXXX集團(tuán)采購,其各自的煤質(zhì)、采購成本差異都不大,所以南部電廠將北部電廠的燃煤與自己的燃煤混合堆放,我們擬根據(jù)實(shí)盤數(shù)倒軋兩公司本年度耗煤合計(jì)數(shù),然后根據(jù)每臺(tái)機(jī)組的實(shí)際發(fā)電量進(jìn)行分配(耗煤多少與發(fā)電量正相關(guān)),并據(jù)此確認(rèn)兩家公司的年末存煤數(shù)量.(2) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本該公司月末無在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,其生產(chǎn)成本即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本.該公司的產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目金額及占總成本比重列示如下(單位：萬元)：成本項(xiàng)目1998年度未審數(shù)占總成本比例1997年度已審數(shù)增減變動(dòng)額增減變動(dòng)率原材料52,100%64,000(11,900)%折舊28,000%30,000(2,000)%制造費(fèi)用7,100%8,000(900)%大修理費(fèi)用2,500%4,000(1,500)%直接人工工資及福利費(fèi)1,600%3,000(1,400)%其他700%1,000(300)%合 計(jì)92,000100%110,000(18,000)%原材料成本主要是燃煤成本,其審計(jì)前面已述及。南部電廠的機(jī)器設(shè)備按產(chǎn)量法計(jì)提折舊,隨本年度發(fā)電量的減少,折舊費(fèi)用也有大幅降低,審計(jì)中應(yīng)對(duì)南部電廠計(jì)提的折舊費(fèi)用進(jìn)行復(fù)核,并結(jié)合發(fā)電量的減少作分析性測(cè)試。根據(jù)我們以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),該公司每二年進(jìn)行一次大修理,上年度該公司已進(jìn)行過一次大修,本年本不應(yīng)該發(fā)生較多的修理費(fèi),故應(yīng)予以關(guān)注。本年度其他成本項(xiàng)目較上年度都有不同程度的節(jié)約,據(jù)該公司稱是因?yàn)槌邪辈侩姀S三號(hào)、四號(hào)機(jī)組的生產(chǎn)運(yùn)行,部分固定費(fèi)用轉(zhuǎn)由北部電廠承擔(dān),應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)成本各項(xiàng)目在兩家公司間的分配是否合理,其他審計(jì)程序請(qǐng)參閱后附具體審計(jì)計(jì)劃.3. 在建工程該公司的在建工程主要為輸變電工程和住宅工程,年末余額明細(xì)列示如下(單位：萬元)：19971231審定數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)19981231未審數(shù)輸變電工程RMB 68,200RMB 9,000RMB 68,000RMB 9,200住宅工程6,6001,2007,000800其他工程200200合 計(jì)RMB 75,000RMB 10,200RMB 75,200RMB 10,000輸變電工程是南部電廠一期工程的配套工程,省電力部門對(duì)發(fā)電量并入省網(wǎng)的電廠統(tǒng)一規(guī)定：,由于最初沒有任何文件規(guī)定輸變電工程的產(chǎn)權(quán)移交問題,公司在設(shè)置帳簿時(shí),輸變電工程和一期工程統(tǒng)一核算,再對(duì)以前年度分帳工作量過大,實(shí)際操作也存在一定的難度,故當(dāng)時(shí)仍將輸變電工程在“在建工程”內(nèi)核算,該事項(xiàng)已在以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露.輸變電工程本年度增加數(shù)中,計(jì)2,在同該公司工程部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)商后,我們擬采用“每元資產(chǎn)占用借款率”和“年平均借款利率”“每元資產(chǎn)占用借款率”,即根據(jù)各年度年初及年末業(yè)經(jīng)審計(jì)的南部電廠借款余額和資產(chǎn)總額計(jì)算確定。“年平均借款利率”則是利用業(yè)經(jīng)審定的應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用及年初、.本年度在建工程減少主要是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)及輸變電工程轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”.本年度省電力工業(yè)局確認(rèn)該輸變電工程概算價(jià)值為68,000萬元,南部電廠即將該工程從“在建工程”帳項(xiàng)轉(zhuǎn)出至“其他應(yīng)收款”,審計(jì)中應(yīng)了解將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”的依據(jù),并關(guān)注該債權(quán)是否有確定的債務(wù)人,能否如期收回等. 4. 長(zhǎng)、短期借款及財(cái)務(wù)費(fèi)用該公司一號(hào)、二號(hào)機(jī)組主要依靠貸款建設(shè),貸款額很大,但其在核算上并無特殊之處,可按常規(guī)程序?qū)徲?jì).財(cái)務(wù)費(fèi)用本年度發(fā)生額共計(jì)20,000萬元,主要包括：利息凈支出、,300 萬元,比上年度減少7,200萬元,本年度應(yīng)收輸變電工程利息收入計(jì)6,輸變電工程是代建工程,其產(chǎn)權(quán)將在工程建成后移交予市供電局,并自交付使用之日起5年內(nèi)由市供電局還本付息,其中利息自交付使用之日起,按實(shí)際決算價(jià)值及年利率12%,輸變電工程除A線變電站尚未開始建設(shè)外,其他工程已陸續(xù)交付使用,無法按其交付的實(shí)際價(jià)值及12%,省電力工業(yè)局確認(rèn)該輸變電工程概算價(jià)值為68,000萬元,并承諾南部電廠可暫以輸變電工程概算價(jià)值以及還款金額、還款日期為依據(jù),以年利率12%計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)收利息收入,南部電廠據(jù)此將計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入計(jì)6,性質(zhì)特殊,且上述工程概算價(jià)值與實(shí)際決算價(jià)值若差異巨大,必會(huì)導(dǎo)致實(shí)際決算時(shí)的前期調(diào)整,為謹(jǐn)慎起見,應(yīng)再次復(fù)查省電力工業(yè)局關(guān)于輸變電工程移交及價(jià)值、利息償付辦法的文件(見永久性檔案)和市供電局的確認(rèn)書及承諾函,對(duì)應(yīng)計(jì)利息收入進(jìn)行測(cè)算,并一定要向其發(fā)函詢證,根據(jù)穩(wěn)健原則,則不應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)年度損益. 5. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款余額主要明細(xì)項(xiàng)目列示如下(單位：萬元)：19981231未審數(shù)省電力工業(yè)局輸變電工程款68,000*北部電廠1,300**XXXX集團(tuán)9,600**其他1,100***合 計(jì)80,000* 詳見“在建工程”.** 為應(yīng)收關(guān)聯(lián)方往來款,其中應(yīng)收北部電廠款發(fā)生額較大,且較頻繁,待審計(jì)中進(jìn)一步了解其業(yè)務(wù)內(nèi)容。應(yīng)收XXXX集團(tuán)款主要是應(yīng)收的資金拆借款及其利息,待索取借款合同,并取得詢證函的回函確認(rèn).*** 金額為100萬元以下的零星往來,主要為保證金、押金、備用金等,未見異常項(xiàng)目,且較上年末金額變動(dòng)不大,擬不發(fā)函詢證,而通過瀏覽明細(xì)帳及檢查期后收款來認(rèn)定. 6. 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款余額主要明細(xì)項(xiàng)目列示如下(單位：萬元)：19981231未審數(shù)北部電廠32,000*市供電局9,500XXXX集團(tuán)市財(cái)政局2,500其他1,000合 計(jì)45,000* ,南部電廠原股東在投資建設(shè)一期工程(即南部電廠一號(hào)、二號(hào)發(fā)電機(jī)組)后即停止投資,二期工程(即北部電廠三號(hào)、四號(hào)機(jī)組)由新的股東–––北部電廠各股東投資建設(shè),包括卸煤碼頭、輸煤系統(tǒng)等(以下簡(jiǎn)稱“公用設(shè)施”).因南部電廠的一號(hào)、二號(hào)機(jī)組先期投產(chǎn)發(fā)電,相應(yīng)的公用設(shè)施由南部電廠出資建成,北部電廠三號(hào)及四號(hào)機(jī)組投產(chǎn)發(fā)電,擬由南部電廠將其承建的公用設(shè)施的一半轉(zhuǎn)讓予北部電廠(具體轉(zhuǎn)讓方式尚未確定).因南部電廠承建的公用設(shè)施若轉(zhuǎn)讓予北部電廠,則涉及評(píng)估立項(xiàng),報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)等一系列繁瑣的法律手續(xù),因有關(guān)手續(xù)尚在辦理中,公用設(shè)施也未實(shí)際轉(zhuǎn)讓,則應(yīng)作出相應(yīng)的帳務(wù)處理.應(yīng)付其他單位往來款項(xiàng)因時(shí)間關(guān)系,我們尚未能了解到其業(yè)務(wù)內(nèi)容,審計(jì)中應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證檢查其發(fā)生是否真實(shí)、合法,并對(duì)年末余額發(fā)函詢證或予以替代測(cè)試(見后附具體審計(jì)計(jì)劃). 7. 營(yíng)業(yè)外收入本年度營(yíng)業(yè)外收入計(jì)10,收到退還1997年度和1998年度因改征增值稅和消費(fèi)稅而增加的稅負(fù)計(jì)9,860萬元,占營(yíng)業(yè)外收入總額的99%。,并檢查南部電廠是否確已于本年度收到退稅款,否則不能計(jì)入當(dāng)年度損益. 八、重要性水平的確定 該部分內(nèi)容應(yīng)描述審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)重要性水平確定的思路、《年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引》的規(guī)定,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況制定. (一) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平(單位:萬元)項(xiàng)目總資產(chǎn)凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19981997199819971998199719981997金額136,320106,070135,99096,48021,41012,610138,000153,000測(cè)算比例 *%%%%4%4%%%測(cè)算金額545424680482856504552612 * 根據(jù)對(duì)該約定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,確定XXXX公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等偏低,南部電廠審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等,北部電廠審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為較高,經(jīng)綜合考慮,擬確定XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中等,因此,在選擇重要性水平的測(cè)算比例時(shí),選擇適中的比例,并考慮1997年度各有關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù),加權(quán)平均計(jì)算重要性水平如下：(545+680+856+552)2+(424+482+504+612)1測(cè)算金額的加權(quán)平均 =42+41=607萬元擬確定重要性水平為600萬元. (二) 擬進(jìn)行審計(jì)的各公司重要性水平的確定 1. XXXX公司本身重要性水平的確定如公司背景介紹,XXXX公司為投資管理公司,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,其本身的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)也可以理解為合并會(huì)計(jì)報(bào)表意義上的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、,擬以其發(fā)生的主要費(fèi)用–––管理費(fèi)用測(cè)算如下(單位:萬元):19981997管理費(fèi)用1,6001,500選擇比例5%5%測(cè)算金額8075擬確定XXXX公司重要性水平為70萬元. 2. 南部電廠重要性水平的確定(單位:萬元)凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)項(xiàng) 目1998199719981997金額150,930130,79029,34023,100選擇比例%%4%4%測(cè)算金額7556541,174924擬確定南部電廠重要性水平為700萬元(%的權(quán)益性資本,700萬元對(duì)XXXX公司的影響即為404萬元). 3. 北部電廠重要性水平的確定如果不考慮北部電廠重要性水平對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,北部電廠本身的重要性水平測(cè)試值為600萬元,但為了不突破合并會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,我們擬采取以下方法確定北部電廠的重要性水平：因合并會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為600萬元,上述2分別確定了重要性水平及其對(duì)XXXX公司的影響,則:北部電廠確定重要性水平對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響=60070404=126萬元北部電廠重要性水平=126/XXXX公司占北部電廠權(quán)益性資本比例 =126/25%=504萬元擬確定北部電廠重要性水平為500萬元.九、人員分工及時(shí)間預(yù)算 (一) 人員分工 1. XXXX公司人員分工姓 名職 別工作內(nèi)容甲項(xiàng)目經(jīng)理擬定總體審計(jì)計(jì)劃,審計(jì)小結(jié),完成或有損失審計(jì),對(duì)審計(jì)員進(jìn)行督導(dǎo)乙審計(jì)員財(cái)務(wù)與管理循環(huán)的審計(jì)丙審計(jì)員采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)的審計(jì) 2. 子公司及聯(lián)營(yíng)企業(yè)人員分工(考慮本案例篇幅,略.) (二) 時(shí)間預(yù)算 綜合XXXX公司南部電廠北部電廠保稅開發(fā)公司香港南方公司合計(jì)預(yù)計(jì)審計(jì)期間1月15日2月21日1月15日1月19日1月15日2月18日1月22日2月4日2月15日2月17日2月18日其中:外勤1月15日1月19日1月15日1月31日1月22日1月31日2月15日2月16日2月18日 內(nèi)勤2月18日2月21日1月20日1月22日2月1日2月18日2月1日2月4日2月17日2月18日各級(jí)別審計(jì)人員工時(shí)合伙人1511經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理141612011511343審計(jì)員2326518215221956注:。11:.根據(jù)上述各級(jí)別審計(jì)人員工時(shí)預(yù)算及市財(cái)政局關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,預(yù)算審計(jì)服務(wù)費(fèi)用為:400+343200(項(xiàng)目經(jīng)理)+956150=241,.