【正文】 2 000 000(2) 投資性房地產轉換為存貨。企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。轉換日，按該項投資性房地產的公允價值，借記“開發(fā)產品”等科目，按該項投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產——成本”科目；按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目；按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。(3) 自用房地產轉換為投資性房地產。企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”、“固定資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”或“固定資產”科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益?！纠?10】 20x9年8月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司準備將其出租，以賺取租金收入，已經公司董事會批準形成書面決議。20x9年12月底，甲公司完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。2x10年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期為3年。在該例中，甲公司應當于租賃期開始日(2x10年1月1日)，將自用房地產轉換為投資性房地產。該辦公樓所在地房地產交易活躍，公司能夠從市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，假設甲公司對出租的該辦公樓采用公允價值模式計量。假設2x10年1月1日，該辦公樓的公允價值為380 000 000元，其原價為550 000 000元，已提折舊150 000 000元。甲公司的賬務處理如下：2x10年1月1日借：投資性房地產——辦公樓——成本 380 000 000 公允價值變動損益——投資性房地產 20 000 000 累計折舊 150 000 000 貸：固定資產 550 000 000(4) 作為存貨的房地產轉換為投資性房地產。企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項房地產在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目；同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。【例411】 20x9年4月15日，甲房地產開發(fā)公司董事會形成書面決議，將其開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開始日為20x9年5月1日，租賃期為5年。20x9年5月1日，該寫字樓的賬面余額為400 000 000元，公允價值為430 000 000元。甲公司的賬務處理如下：20x9年5月1日借：投資性房地產——寫字樓——成本 430 000 000 貸：開發(fā)產品 400 000 000 資本公積——其他資本公積——公允價值變動——投資性房地產 30 000 000二、投資性房地產的處置當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。此外，企業(yè)因其他原因，如非貨幣性資產交換等而減少投資性房地產，也屬于投資性房地產的處置。(一) 成本模式計量的投資性房地產的處置處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產的賬面價值，借記“其他業(yè)務成本”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產減值準備”科目?！纠?12】 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為200 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。假設這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為180 000 000元，已計提折舊20 000 000元，不考慮相關稅費。甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款 200 000 000 貸：其他業(yè)務收入 200 000 000借：其他業(yè)務成本 160 000 000 投資性房地產累計折舊 20 000 000 貸：投資性房地產——寫字樓 180 000 000(二) 公允價值模式計量的投資性房地產的處置處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產——成本”科目，按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目。同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。本章主要參考法規(guī)索引1. 《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》(2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)2. 《閑置土地處置辦法》(1999年4月28日國土資源部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行)3. 《企業(yè)會計準則——應用指南(2006)》(2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行)8 / 8