【正文】 六十二章本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行施行日期本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行第五十條　　準(zhǔn)則解釋部門本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋第四十九條　　七、《基本準(zhǔn)則》的重大制度理論創(chuàng)新　　《基本準(zhǔn)則》是多年來我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點：　?。ㄒ唬?gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系相對于實行多年的預(yù)算會計核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財務(wù)會計核算，即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！　。ǘ┐_立了“3+5要素”的會計核算模式　　《基本準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素。其中，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會計主體的運行成本，科學(xué)評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義?！　。ㄈ┛茖W(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)　　《基本準(zhǔn)則》針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特別是，《基本準(zhǔn)則》對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時，充分考慮了當(dāng)前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍；對政府負(fù)債進(jìn)行界定時，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入會計核算范圍?！　。ㄋ模┟鞔_了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則　　《基本準(zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。同時，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀。　?。ㄎ澹?gòu)建了政府財務(wù)報告體系　　《基本準(zhǔn)則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務(wù)報表。同時強(qiáng)調(diào)，政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務(wù)報告體系?！　”菊轮攸c回顧：　　政府會計信息質(zhì)量要求　　政府會計要素　　權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告第二節(jié)　財政總預(yù)算會計制度內(nèi)容概述　　《財政總預(yù)算會計制度》（財庫[2015]192號）共13章63條?！　〉谝徽聻榭倓t，規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、適用范圍、總會計的定義和工作任務(wù)、人員配備、核算目標(biāo)和使用者、會計基本假設(shè)、會計要素、會計核算基礎(chǔ)、記賬方法和記賬文字等?！　〉诙聻闀嬓畔①|(zhì)量要求，明確了總會計信息應(yīng)當(dāng)滿足的5個方面質(zhì)量要求，即可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性和可理解性?！　〉谌聻榭倳嬕亍Y產(chǎn)，規(guī)定了資產(chǎn)的定義、分類、確認(rèn)、計量和列示要求?！　〉谒恼聻榭倳嬕亍?fù)債，規(guī)定了負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)、計量和列示要求。　　第五章為總會計要素——凈資產(chǎn)，規(guī)定了凈資產(chǎn)的定義、分類和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)算要求?！　〉诹聻榭倳嬕亍杖?，規(guī)定了收入的定義、分類、計量和管理要求?！　〉谄哒聻榭倳嬕亍С?，規(guī)定了支出的定義、分類、計量和管理要求。　　第八章為會計科目，確定了會計科目的使用規(guī)定、總會計適用的會計科目和具體會計科目的使用說明。　　第九章為會計結(jié)賬和結(jié)算，規(guī)定了會計結(jié)賬、年終清理結(jié)算、年終決算清理期內(nèi)會計事項的處理和辦理年終結(jié)賬?！　〉谑聻榭倳媹蟊恚?guī)定了總會計報表的定義、內(nèi)容、格式、編制規(guī)定、編制說明和總會計參與或具體負(fù)責(zé)組織的決算草案編審工作?！　〉谑徽聻樾畔⒒芾?，規(guī)定了會計信息管理系統(tǒng)的要求、登記有誤的賬簿信息的處理和電子會計數(shù)據(jù)的管理。　　第十二章為會計監(jiān)督，規(guī)定了對各級總會計在會計監(jiān)督方面的具體要求，包括加強(qiáng)對各項財政業(yè)務(wù)的核算管理與會計監(jiān)督、加強(qiáng)對預(yù)算單位財政資金使用情況的管理和自覺接受監(jiān)督?！　〉谑聻楦絼t，明確了其他相關(guān)具體規(guī)定、施行日期與廢止規(guī)定?！　　敦斦傤A(yù)算會計制度》（財庫[2015]192號）主要內(nèi)容如下：　　一、第一章總則　　第一條 為了規(guī)范各級政府財政總預(yù)算會計（以下簡稱總會計）核算，保證會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度　　第二條 本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級政府財政部門的總會計?！　〉谌龡l 總會計是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計?！　∩鐣ｋU基金預(yù)算資金會計核算不適用本制度，由財政部另行規(guī)定?！　〉谒臈l 總會計的工作任務(wù)主要包括：　?。ㄒ唬┻M(jìn)行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產(chǎn)負(fù)債的會計核算工作，反映政府財政預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況；　?。ǘ﹪?yán)格財政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；　?。ㄈ┮?guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理；　　（四）實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實行會計監(jiān)督；　　（五）協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；　　（六）組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工作；　?。ㄆ撸┙M織和指導(dǎo)下級政府總會計工作　　第五條 各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會計人員，負(fù)責(zé)總會計工作，并保持相對穩(wěn)定?！　〉诹鶙l 總會計的核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供政府財政預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況等會計信息，反映政府財政受托責(zé)任履行情況。　　總會計的會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者?！　〉谄邨l 總會計的會計核算應(yīng)當(dāng)以本級政府財政業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。　　第八條 總會計應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表?！　嬈陂g至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。　　年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。　　第九條 總會計應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時，一般應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國人民銀行公布的匯率中間價，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬?！　∑谀鞣N以外幣計價或結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債項目，應(yīng)當(dāng)按照期末中國人民銀行公布的匯率中間價進(jìn)行折算。其中，貨幣資金項目因匯率變動產(chǎn)生的差額計入有關(guān)支出等科目；其他資產(chǎn)負(fù)債項目因匯率變動產(chǎn)生的差額計入有關(guān)凈資產(chǎn)等科目?！　〉谑畻l 總會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出?！　〉谑粭l 總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算?！　〉谑l 總會計應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！　〉谑龡l 總會計的會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字?！　《?、第二章會計信息質(zhì)量要求　　第十四條 總會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠，全面反映政府財政的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等（可靠性）?！　〉谑鍡l 總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與政府財政受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對政府財政過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測（相關(guān)性）　　第十六條 總會計對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算及時性（及時性）　　第十七條 總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！　⊥徽斦煌瑫r期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對政府財政預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況的影響在附注中予以說明?！　〔煌斦l(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同政府財政的會計信息口徑一致、相互可比（可比性）　　第十八條總會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用（可理解性）　　三、第三章資產(chǎn)　　財政總預(yù)算會計制度（財庫[2015]192號）　　第十九條 資產(chǎn)是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源　　第二十條 總會計核算的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的　　第二十一條 總會計核算的資產(chǎn)具體包括財政存款、有價證券、應(yīng)收股利、借出款項、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥經(jīng)費、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等?！　∝斦婵钍侵刚斦块T代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財政存款等。財政存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總會計負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金?！　∮袃r證券是指政府財政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券?！　?yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤?！　〗璩隹铐検侵刚斦凑諏ν饨杩罟芾硐嚓P(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時急需，并需按期收回的款項。　　暫付及應(yīng)收款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，包括與下級往來和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。　　預(yù)撥經(jīng)費是指政府財政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會計年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。　　應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的款項，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等?！　」蓹?quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國有企業(yè)股權(quán)投資等?！　〉诙l 總會計對符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)?！　》腺Y產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表　　第二十三條 總會計核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時實際金額進(jìn)行計量　　四、第四章 負(fù)債 　　財政總預(yù)算會計制度（財庫[2015]192號） 　　第二十四條 負(fù)債是指政府財政承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)　　第二十五條 總會計核算的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債　　第二十六條 總會計核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等?！　?yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)?！　菏占皯?yīng)付款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算。　　應(yīng)付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長期政府債券?！　〗枞肟铐検侵刚斦块T以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債?！　?yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等?！　∑渌?fù)債是指政府財政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項而形成的應(yīng)付未付款項?！　?yīng)付代管資金是指政府財政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金?！　〉诙邨l 總會計對符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)?！　》县?fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財政承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露?！　〉诙藯l 總會計核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計量。　　五、第五章 凈資產(chǎn)　　第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額?！　〉谌畻l 總會計核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。　　一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。　　第三十條 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果?！　∝斦艄芾碣Y金結(jié)余是指納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結(jié)果?！　Ｓ没鸾Y(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。　　預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金?！　☆A(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金。　　資產(chǎn)基金是指政府財政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額?！　〈齼攤鶅糍Y產(chǎn)是指