【正文】 支付了1 000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有90萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為15%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案，除該事項外，不存在其他會計與稅收的差異?！　　敬鹨删幪?2150404】　?。?）按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加90萬元，確認(rèn)投資收益90萬元。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異90萬元。（30030%247。85%10%）。 　　 　　應(yīng)納稅暫時性差異的計算＝300/（115%）30%（25%15%）　　借：所得稅費用　　　　　　　　105 900　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　105 900　?。?）如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進(jìn)行利潤分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對該部分90萬元的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！　?，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。　?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計量　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn) 　　第四節(jié)　所得稅費用的確認(rèn)和計量　　　　一、當(dāng)期所得稅　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即：　　當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅?！　　　　　《?、遞延所得稅　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為：　　遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）　　值得注意的是，如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）?！　　　∪⑺枚愘M用　　利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：　　所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅　　計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。　　所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示?！　　纠?5—22】企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，會計期末，其公允價值為240萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！　　敬鹨删幪?2150501】　　會計期末在確認(rèn)40萬元的公允價值變動時：　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　400 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　400 000　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動導(dǎo)致其賬面價值變動，但其計稅基礎(chǔ)一般不會隨著公允價值的變動而變動，在計稅基礎(chǔ)不變的情況下，兩者之間的差額40萬元會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：　　借：資本公積——其他資本公積　　　100 000 （400 00025%）　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響合并時的所得稅費用?！　　纠?5—23】A公司207年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司207年適用的所得稅稅率為33%，自208年1月1日起， 適用的所得稅稅率改為25%?！　?07年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：　?。?）207年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元?！　。?）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元?！　。?）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。（不考慮中期報告） 　　　　【答疑編號12150502】　　7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 　　　　應(yīng)納稅所得額＝1 200＋60＋200－[500150%－（500－300）]＋100＋30＝1040（萬元）　　應(yīng)交所得稅＝104033%＝（萬元）　　7年度遞延所得稅　　該公司207年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表15—3所示：　　表15—3　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 項　目賬面價值計稅基礎(chǔ)差　異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存　貨800830　　　　30固定資產(chǎn)：　　　 　　　 　　　　 　　　 固定資產(chǎn)原價600600　　　　 　　　 減：累計折舊6002/10＝120600247。10＝60　　　 　　　 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00　　　 　　　 固定資產(chǎn)賬面價值480540　　　 60無形資產(chǎn)3000 300　　　 其他應(yīng)付款100 100　　　 　　　 總　計　　　 　　　 30090　　遞延所得稅資產(chǎn)＝9025%＝（萬元）　　遞延所得稅負(fù)債＝30025%＝75（萬元）　　遞延所得稅費用＝－＋75＝（萬元）　　　　所得稅費用＝＋＝（萬元）　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　　 　　　 　　 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　　　　　　75　　 【例15－24】沿用【例15－23】，假定A公司208年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為462萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15—4所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異?！　”?5—4　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　 　　 　 差　異項　目賬面價值　　計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存　貨16001680　　 80固定資產(chǎn)：　 　 　 　 固定資產(chǎn)原價600600　 　 減：累計折舊120＋（600－120）2/10＝216600247。102＝120　 　 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200　 　 固定資產(chǎn)賬面價值364480　 116無形資產(chǎn)2700270　 預(yù)計負(fù)債100O　100總　計　 　 270296　　【答疑編號12150503】　　　　　?。?）期末遞延所得稅負(fù)債＝ 27025%＝（萬元）　　期初遞延所得稅負(fù)債＝75（萬元） 　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝－75＝－（萬元）（減少，借方發(fā)生額） 　?。?）期末遞延所得稅資產(chǎn)＝29625%＝74（萬元）　　期初遞延所得稅資產(chǎn)＝（萬元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝74－＝（萬元）　　（3）遞延所得稅費用（收益）＝－－ ＝－59（萬元）　　　　所得稅費用＝462－59＝403（萬元）　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　　403　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　 　　　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　 　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　 462　　　　　　【總結(jié)】　　 　　[基本要求]　?。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定　?。ǘ┱莆肇?fù)債計稅基礎(chǔ)的確定　?。ㄈ┱莆諔?yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定　?。ㄋ模┱莆者f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)　?。ㄎ澹┱莆账枚愘M用的確認(rèn)和計量47 / 4