【正文】 　　表15—4　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　 　　 　 差　異項(xiàng)　目賬面價(jià)值　　計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存　貨16001680　　 80固定資產(chǎn)：　 　 　 　 固定資產(chǎn)原價(jià)600600　 　 減：累計(jì)折舊120＋（600－120）2/10＝216600247。10＝60　　　 　　　 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00　　　 　　　 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480540　　　 60無形資產(chǎn)3000 300　　　 其他應(yīng)付款100 100　　　 　　　 總　計(jì)　　　 　　　 30090　　遞延所得稅資產(chǎn)＝9025%＝（萬元）　　遞延所得稅負(fù)債＝30025%＝75（萬元）　　遞延所得稅費(fèi)用＝－＋75＝（萬元）　　　　所得稅費(fèi)用＝＋＝（萬元）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　 　　　 　　 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　　　　　　75　　 【例15－24】沿用【例15－23】，假定A公司208年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為462萬元?！　。?）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元?！　?07年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：　?。?）207年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。　　【答疑編號(hào)12150501】　　會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　400 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　400 000　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致其賬面價(jià)值變動(dòng)，但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)隨著公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，在計(jì)稅基礎(chǔ)不變的情況下，兩者之間的差額40萬元會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：　　借：資本公積——其他資本公積　　　100 000 （400 00025%）　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益金額，不影響合并時(shí)的所得稅費(fèi)用?！　∷枚愘M(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。即：　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。用公式表示即為：　　遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）　　值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。即：　　當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅?！　。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分90萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。85%10%）。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬元。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1 000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬元。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15—2所示：　　【答疑編號(hào)12150403】　　表152　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 　公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 1000存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1 200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5 0403 6901 350　　A企業(yè)適用的所得稅稅率25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）　5 040　　遞延所得稅資產(chǎn)（30025%）　　　　　　　　　　　　　75　　遞延所得稅負(fù)債（1 65025%） 　　　　　　　　　　　　考慮遞延所得稅后　　可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值　　　　　　　　　　 4 　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　　企業(yè)合并成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　會(huì)計(jì)分錄：　　所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 ，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。因此，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。　　?！　　敬鹨删幪?hào)12150402】　　則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表15一1所示：　　表15—1　　　　　　　　　　　單位：元　　 　 　2007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本21000021000021000021000021O00021O000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊210000247。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。　　—→相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！　〈_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理　　—→相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分。　?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則　　企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)?！　。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量　　?！　〖俣ǘ惙ㄒ?guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。　　【例15—17】甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬元。　　　?。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　?，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　±纾酒诳傻挚蹠簳r(shí)性差異100萬元，若未來期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過100萬元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（10025%）；若預(yù)計(jì)未來期間只有80萬元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（8025%），剩余不能確認(rèn)的5萬元（2025%）應(yīng)在附注中進(jìn)行披露?！　≡诳傻挚蹠簳r(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分