股份支付的確認(rèn)和計(jì)量(參考版)
2025-05-19 07:12本頁(yè)面
【正文】 首次執(zhí)行日之后新授予的股份支付、首次執(zhí)行日存在的的股份支付在首次執(zhí)行日之后，均應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。上述各資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。授予職工的可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加資本公積金；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。 （三）確認(rèn)了對(duì)職工的股份支付構(gòu)成人工成本的組成部分 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)授予職工的權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都構(gòu)成企業(yè)人工成本的一部分。 （二）明確了股份支付應(yīng)當(dāng)納入表內(nèi)按公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)為成本費(fèi)用 實(shí)務(wù)中對(duì)存在的股份支付交易，沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量而是表外披露。新準(zhǔn)則系統(tǒng)地規(guī)范了股份支付的概念、確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。企業(yè)如果購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。具體包括如下幾種情況：1. 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)的服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無(wú)法可行權(quán)。但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量?！?：表12—4 單位：元年份負(fù)債計(jì)算(1)支付現(xiàn)金計(jì)算(2)負(fù)債(3)支付現(xiàn)金(4)當(dāng)期費(fèi)用(5)202(20035)100141/37700077000203(20040)100152/316000083000204(2004570)100187010016153000112000105000205(200457050)10021501002073500100000205002060351002508750014000總額299500299500其中：(1)計(jì)算得(3)，(2)計(jì)算得(4)；當(dāng)期(3)前一期(3)+當(dāng)期(4)=當(dāng)期(5)2．賬務(wù)處理如下：(1)202年12月31日 、借：管理費(fèi)用 77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 77000(2)203年12月31日 借：管理費(fèi)用 83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 83000(3)204年12月31日 借：管理費(fèi)用 105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 112000貸：銀行存款 112000(4)205年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 100000貸：銀行存款 100000(5)206年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損 14000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 87500 貸：銀行存款 87500五、條款和條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：表12—3 單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20214203152041816205212020625第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開(kāi)；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開(kāi)；第三年又有15名職員離開(kāi)。費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表12—2。第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開(kāi)人數(shù)為8人。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。第一年年末，雖然沒(méi)能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20％的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)。當(dāng)年有8名管理人員離開(kāi)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開(kāi)公司。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開(kāi)公司。每份期權(quán)在202年1月1日的公允價(jià)值為24元。1．費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表12—1：表12—1 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202200100(120%)151/38000080000203200100(115%)152/3800009000017000020415510015170000625002325002．賬務(wù)處理：(1)202年1月1日授予日不做處理。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。3．職工行權(quán) 企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：1．回購(gòu)股份 企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。盡管股價(jià)每年增長(zhǎng)10%以上的非市場(chǎng)條件下未得到滿足
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