【正文】 107演講完畢，謝謝觀看！。106作業(yè)：v 2. S公司 2023年 3月 2日，以銀行存款 2100萬元從證券市場購入 A公司 5%的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 2023年末， S公司持有的 A公司股票的公允價(jià)值為 2450萬元； 2023年末， S公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為 2120萬元； S公司適用的增值稅稅率為 25%。假設(shè)無其他會計(jì)和稅法差異，企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得用以抵減可抵扣暫時性差異。 2023年和 2023年，每年當(dāng)期應(yīng)繳所得稅均為12300元。 2023年期初存貨仍為對外銷售，由于市場售價(jià)下降，存貨發(fā)生貶值，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36000元。（ 124%）） （ 33%24%） =（萬元）v 所得稅費(fèi)用 =+=（萬元）105作業(yè)：v ，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，采用所得稅稅率為 25%。（ 124%） （ 33%24%） =（萬元）v 應(yīng)交所得稅 =（ 500030） 33%=（萬元）v 所得稅費(fèi)用 =+=（萬元）104練習(xí)題五答案v 2023年：v 資產(chǎn)賬面價(jià)值 =6000+（ 20040） 30%=6078（萬元）v 計(jì)稅基礎(chǔ) =6000（萬元）v 應(yīng)納稅暫時性差異 =60786000=78（萬元）v 遞延所得稅負(fù)債余額 =78247。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)和稅收的差異。要求：計(jì)算 2023年度的應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用； 編制 2023年的有關(guān)會計(jì)分錄。 100萬元。稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，加計(jì) 50%扣除，形成無形資產(chǎn)的按成本的 150%攤銷。 500萬元，較上年增長 20%。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限與會計(jì)規(guī)定相同。會計(jì)期末在確認(rèn) 40萬元的公允價(jià)值變動時 ，做賬： 借：可供出售金融資產(chǎn) 400 000 貸：資本公積 其他資本公積 400 000可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值： 2 400 000可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)： 2 000 000確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：資本公積 其他資本公積 132 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 132 000應(yīng)稅暫時性差異400 00094三、所得稅費(fèi)用 v 所得稅費(fèi)用v = 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅費(fèi)用v ＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅 +遞延所得稅負(fù)債增加額 遞延所得稅資產(chǎn)增加額95三、所得稅費(fèi)用v 例 32： A公司 2023年度利潤表中利潤總額為 1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為 33%。v 2．企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。 81一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用v 解：v 按稅法規(guī)定計(jì)算的年折舊額 =10000/5=2023v 按會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年折舊額 =10000/10=1000 v 由于折舊年限不同所產(chǎn)生的暫時性差異為：v 20231000=1000（元）v 本年應(yīng)納稅所得額 =2023002023+（ 150000120230） +30001000=230 000（元）82一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用 稅率的應(yīng)用v 單一比率稅率 v 分級比率稅率v 如我國實(shí)行的所得稅暫行條例中 (舊稅法 )： 應(yīng)稅收益 稅率 10萬元以上 33% 10萬 —3 萬 27% 3萬元以下 18% 新稅法中的規(guī)定： 一般企業(yè) 稅率 25% 微利企業(yè)（應(yīng)稅收益小于 30萬元） 稅率 20% 83一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用v 超額累進(jìn)稅率： 分級采用相應(yīng)稅率累積計(jì)算。適用所得稅稅率為 30%。要求：計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)稅收益和應(yīng)付所得稅。 所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量v 例 27：v 期末的遞延所得稅資產(chǎn) 40v 期初的遞延所得稅資產(chǎn) 100v 遞延所得稅費(fèi)用 60v 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 80v 所得稅費(fèi)用合計(jì) 140v 借：所得稅費(fèi)用 140v 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 80v 遞延所得稅資產(chǎn) 60 77一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)稅收益的計(jì)算v 方法一：直接法 從應(yīng)稅收入中扣減去稅法所規(guī)定的經(jīng)營成本和經(jīng)營費(fèi)用之后再乘使用的稅率 應(yīng)納稅所得額 = 應(yīng)稅收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額78一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用v 方法二：間接法 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對稅前賬面收益進(jìn)行調(diào)整，將其從財(cái)務(wù)會計(jì)的稅前賬面收益調(diào)整為稅務(wù)會計(jì)的應(yīng)稅收益v 應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅收益） =利潤總額 抵補(bǔ)以前年度虧損 稅前調(diào)減項(xiàng)目（會計(jì)多計(jì)的收入或少計(jì)的費(fèi)用） + 稅前調(diào)增項(xiàng)目（會計(jì)少計(jì)的收入或多計(jì)的費(fèi)用） 79一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用v 例 28： 某企業(yè) 2023年度，會計(jì)所得為 1 250 000元。 所得稅費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量v 國際準(zhǔn)則及各國所得稅會計(jì)解決的問題? 所得稅費(fèi)用在不同會計(jì)期間的分?jǐn)? 同一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營與終止經(jīng)營等部門分?jǐn)偟膯栴}v 我國：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會計(jì)期間的分?jǐn)?5167。 如下表： 72二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債的帳務(wù)處理例 26： 單位： 元2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年實(shí)際成本 210000 210000 210000 210000 210000 210000累計(jì)會計(jì)折舊 35000 70000 105000 140000 175000 210000賬面價(jià)值 175000 140000 105000 70000 35000 0累計(jì)計(jì)稅折舊 60000 110000 150000 180000 202300 210000計(jì)稅基礎(chǔ) 150000 100000 60000 30000 10000 0暫時性差異 25000 40000 45000 40000 25000 0適應(yīng)稅率 33% 33% 33% 33% 33% 33% 遞延所得稅負(fù)債余額8250 13200 14850 13200 8250 0應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債8250 4950 1650 1650（轉(zhuǎn)回 ）4950（轉(zhuǎn)回 ）8250（轉(zhuǎn)回 ）73167。假設(shè)該公司各會計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。遞延所得稅負(fù)債 企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債報(bào)表日報(bào)表日應(yīng)有余額小于其賬面金額的 應(yīng)有余額大于其賬面金額的差額差額（轉(zhuǎn)回額） (增加額 ) 余額：已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（對應(yīng)賬戶：所得稅費(fèi)用、資本公積、等）71二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債的帳務(wù)處理v 會計(jì)處理v 續(xù)例 23 ： 借：所得稅費(fèi)用 66000 貸：遞延所得稅負(fù)債 66000 例 26： B公司于 2023年初購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為 210000元，預(yù)計(jì)使用年限 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。v 因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，故對90萬元的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。如果甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為 15％，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（ 300／ 85％ 30％ 18％）。v （ 1）按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加 90萬元，同時確認(rèn)投資收益 90萬元。不考慮中期報(bào)告的影響，如其適用的所得稅稅率為 33％ 企業(yè)在 2023年資產(chǎn)負(fù)債表日，會計(jì)計(jì)提的折舊額 20萬元，計(jì)稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 : 賬面價(jià)值 180萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 160萬元 應(yīng)納稅暫時性差異 20萬元 應(yīng)確認(rèn) 65二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 :v ① 商譽(yù)的初始確認(rèn)v 會計(jì)：合并成本－取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值v 稅法：外購商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0v 準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債66二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 :v ② 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但在滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：? 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間? 該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回? 見例 25v ③ 除企業(yè)合并以外的其他交易中 ,如果交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤 ,也不影響應(yīng)納稅所得額 ,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)67二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 :v 例 25：v 甲公司持有乙公司 30％的股權(quán)，對該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。v 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。v 假如該企業(yè)適用的所得稅稅率 25