【正文】 　　而我國規(guī)定，對研發(fā)撥款等文件。《國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》與我國新準則相似，分為有條件的補助和無條件的補助兩類。我國加入WTO后，國際社會對政府補助的界定非常敏感，所以本準則規(guī)定的范圍，比WTO以及國際準則的范圍小。二、新會計準則與國際會計準則主要差異（一）范圍不同這是兩者最大的區(qū)別。核算原則部分改變原制度全部按照成本計價，新準則規(guī)定，接受政府的無條件的非現(xiàn)金補助，按成本加相關(guān)稅費，或按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。返還確定無法收到已確認政府補助，或需要返還已收到政府補助，附條件補助：先沖減相關(guān)負債，超出部分計入當期費用；無條件補助：計入當期費用。接受政府補助的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始計量，按照預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量。企業(yè)對于無條件的現(xiàn)金補助，應當在確認補助資產(chǎn)的同時計入當期損益。確認計量接受政府補助資產(chǎn)，在實際收到或者獲得了收取政府補助的權(quán)利并基本確定能收到時，予以確認。不能滿足條件時，政府有權(quán)收回；能否滿足條件具有不確定性。分類分為無條件政府補助與附條件政府補助。（二）新會計準則規(guī)定定義政府補助是指政府無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資源，不包括政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入。如屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式的補助，企業(yè)應于收到時，計入補貼收入。先征后返增值稅，計入補貼收入。（之前賬務處理略）A公司賬務處理：借：金融期貨負債—大地公司外匯期貨　　貸：金融期貨資產(chǎn)—大地公司外匯期貨借：銀行存款　　衍生交易損益　　貸：期貨保證金（二）復雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.　　轉(zhuǎn)讓后與轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有任何關(guān)系的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2.　　轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓方仍繼續(xù)參與的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移a)　　證券租借交易a)　　回購協(xié)議b)　　轉(zhuǎn)出方必須回購c)　　轉(zhuǎn)出方擁有回購選擇權(quán)b)　　受讓方擁有反向回購選擇權(quán)c)　　銀行承兌匯票和風險共同分擔d)　　服務性資產(chǎn)或服務性負債——資產(chǎn)證券化3.　　擔保 九、《政府補助》準則應用指南一、新舊會計準則主要差異（一）原會計準則規(guī)定原有的企業(yè)會計準則中沒有就政府補助的有關(guān)內(nèi)容進行太明確的規(guī)定，但對補貼收入及捐贈進行了規(guī)定。A公司轉(zhuǎn)讓時賬務處理：（之前賬務處理略）借：金融遠期負債—B公司遠期外匯合約　　　83000　　衍生交易遞延收益　　　　　　　　　　　 1000　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900　　貸：金融遠期資產(chǎn)—B公司遠期外匯合約　　　84000　　　　衍生交易損益　　　　　　　　　　　　　　900例金融期貨轉(zhuǎn)移A公司于2005年4月10日將持有的大地公司外匯期貨200萬美圓合約轉(zhuǎn)讓給B公司，并收回期貨保證金。如果據(jù)此預期2005年的市場匯率會變?yōu)?：。雙方均以人民幣為記賬本位幣。A公司賬務處理：借：銀行存款　　　　　　　　　1200000　　投資收益　　　　　　　　　 1000000　　貸：長期投資——債券　　　　　1300000例金融遠期資產(chǎn)轉(zhuǎn)移A公司和B公司同時依據(jù)2004年7月1日人民幣對美圓的市場匯率1：：。借：銀行存款　　　　　　　　 100000　　貸：短期投資—股票　　　　　　90000　　　　投資收益　　　　　　　　　10000例轉(zhuǎn)移債券投資A公司將持有的B公司發(fā)行在外的10年期企業(yè)債券100萬元轉(zhuǎn)讓給C公司，該債券年利率10%，A公司已計提3年利息。借：呆帳準備　　　　　　　 1000萬元　　銀行存款　　　　　　　 4000萬元　　貸：不良貸款　　　　　　　　5000萬元例轉(zhuǎn)移股權(quán)投資A公司將短期持有的B公司股票10000股出售一半，當日售價每股10元，每股取得收益1元。借：銀行存款　　　　　　　　 9800　　財務費用　　　　　　　　　200　　貸：應收賬款B公司　　　　　　　　10000例轉(zhuǎn)移應收應付票據(jù)A公司將持有面值10000元的商業(yè)承兌匯票一張，于2005年6月1日申請銀行貼現(xiàn)，該匯票出票日期2005年3月1日，到期日8月31日，年利率10%，貼現(xiàn)率12%。雙方約定6個月后付款。因此，在將會計收益調(diào)整為應納稅所得額時，這種損益仍作為永久性差異予以扣除。而前者則把因調(diào)整而產(chǎn)生的損益計入當期損益，其實質(zhì)是對預計的損益的會計確認，待交易最后實現(xiàn)時，報表中列示的損益是衍生金融工具交易收入（交易時的公允價值）減上期報表日的“公允價值”的差額，即：在不考慮貨幣時間價值的前提下，每一筆衍生金融工具交易的實際損益被分割為各期的調(diào)整損益而予以預計。（二）、與稅務利潤存在永久性差異金融工具會計對于各報表日因“公允價值”調(diào)整而產(chǎn)生的損益采用了兩種確認方法——計入當期損益或予以遞延。由此引起的損失和收益的確認，企業(yè)有兩種可選擇的方法：(1)確認并調(diào)整當期損益；(2)當期只確認短期持有的證券價值調(diào)整所產(chǎn)生的損益，而非投機部分的調(diào)整引起的損益則先在權(quán)益項目中列報，待金融資產(chǎn)出售后再計入損益。 九、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則實施后的經(jīng)濟后果分析：（一）對會計收益的影響在終止確認中，所有的金融資產(chǎn)都應以“公允價值”計量，除非以下兩種情況：(1)企業(yè)準備持有到期的長期投資（比如負債、貸款、長期應收款、到期可回購的優(yōu)先股等）；(2)金融資產(chǎn)的公允價值不能可靠地計量。 如企業(yè)將金融資產(chǎn)用作質(zhì)押物時，則應披露質(zhì)押合同的主要條款、被質(zhì)押金融資產(chǎn)的賬面價值、被質(zhì)押金融資產(chǎn)的處分情況等。七、轉(zhuǎn)移方向轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金質(zhì)押物（如債務工具投資等）的會計處理：轉(zhuǎn)出方將該質(zhì)押物出售的，轉(zhuǎn)入方應當就歸還質(zhì)押物義務按公允價值確認一項負債,并將該負債的公允價值與相關(guān)售價凈額之間的差額確認為當期損益；轉(zhuǎn)出方仍應將質(zhì)押物繼續(xù)確認為資產(chǎn)；轉(zhuǎn)出方違約、喪失了贖回質(zhì)押物權(quán)利的，應當終止確認該質(zhì)押物；轉(zhuǎn)入方應當按公允價值將該質(zhì)押物確認為一項資產(chǎn)。（2）　　企業(yè)只繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值，在終止確認部分和因繼續(xù)涉入仍確認部分之間，按轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當期損益：；（只涉及可供出售金融資產(chǎn)）之和。在隨后的財務報告期間內(nèi)，財務擔保合同的初始公允價值應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按時間比例基礎(chǔ)攤銷，確認為各該期收入；因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在會計期末進行減值測試。（1）企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保的方式繼續(xù)涉入的應當在轉(zhuǎn)移日按該信貸資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（通常為提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但不符合終止確認條件的會計處理：企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風險和報酬的應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價單獨確認為一項金融負債。原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔了金融負債的，應當在轉(zhuǎn)移日按公允價值確認該金融資產(chǎn)或者金融負債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。（4）轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的較大部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應當按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。（2）轉(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按公允價值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應當終止確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度，指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合本準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，應當注重轉(zhuǎn)移交易的實質(zhì)。除此之外，表明企業(yè)仍保留對該金融資產(chǎn)的控制。　　部分轉(zhuǎn)移與終止確認如果企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別以下情況處理：（1）企業(yè)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取！　∪哭D(zhuǎn)移與終止確認如果若企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；若企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出但同時保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應終止確認該金融資產(chǎn)。部分轉(zhuǎn)移，具體指以下三種情形：(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等；(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等；(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。企業(yè)按合同約定進行再投資的，應當將投資收益按合同支付給最終收款方。(3)企業(yè)有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回這些墊付款并按同期銀行貸款利率計收利息的，視同符合本條件。本準則不涉及下列各項：（一）金融機構(gòu)發(fā)放貸款，由《企業(yè)會計準則第號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范；（二）債務重組交易，由《企業(yè)會計準則第號——債務重組》進行規(guī)范；（三）非貨幣性交易，由《企業(yè)會計準則第號》——非貨幣性交易》進行規(guī)范。企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，應當將其納入合并財務報表范圍，并在此基礎(chǔ)上運用本準則。本次會計準則新體系本著國際趨同的原則，基本借鑒國際會計準則，單獨規(guī)定了《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理做了規(guī)定，彌補了長期以來我國會計準則建設(shè)的空白。八、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則應用指南金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其涉及的終止確認是會計實務中的一個難點，隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)化融資交易（比如資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購等）創(chuàng)新步伐的加快，這方面的問題顯得更為突出。（二）對現(xiàn)有各項金融資產(chǎn)進行評估，如已不符合資產(chǎn)定義（預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益），予以核銷。但采用未來現(xiàn)金流量折算法，要求具有初始確認時的實際利率。（六）、出售或到期收回債券本息的處理出售或到期收回交易債券交易日，按結(jié)算日應收到的價款填制借方記賬憑證，按賣出債券的成本和應收利息金額填制貸方記賬憑證，有交易債券利息收入的，填制貸方記賬憑證，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，填制借或貸方記賬憑證確認交易損益，會計分錄：借：期收款項借或貸：交易債券差價收益貸：交易債券凈價貸：交易債券價值調(diào)整　　或：交易債券利息收入　或：應收債券利息結(jié)算日會計分錄：　　　 借：存放中央銀行款項　 或：存放境外同業(yè)活期款項　或：科目 貸：期收款項出售或到期收回持有到期債券、應收款項債券持有到期債券、應收款項債券出售或到期收回本息時，交易日，按已計提的減值準備填制借方記賬憑證，按賣出債券的賬面余額和應收利息金額填制貸方記賬憑證，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，填制借或貸方記賬憑證確認投資損益，會計分錄：借：期收款項借：持有到期債券（應收款項債券）減值準備　借或貸：債券投資收益　 　　貸：持有到期債券（應收款項債券）成本　 　　貸：應收債券利息結(jié)算日會計分錄：　　　 借：存放中央銀行款項　 存人行存款或：存放境外同業(yè)活期款項　戶或：科目　 戶貸：期收款項—科目　 戶出售或到期收回可供出售債券可供出售債券出售或到期收回本息時，交易日，按結(jié)算日應收到的價款、已計提的減值準備填制借方記賬憑證，按原直接計入所有者資本公積的公允價值變動累計額填制借、貸方記賬憑證，按賣出債券的賬面余額和應收利息金額填制貸方記賬憑證，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，填制借或貸方記賬憑證確認投資損益，會計分錄：借：期收款項借或貸：資本公積　 可供出售債券公允價值變動累計額戶借：可供出售債券減值準備　 戶借或貸：債券投資收益　　戶貸：可供出售債券成本—科目　戶貸：可供出售債券價值調(diào)整—科目　戶　　貸：應收債券利息—科目　戶結(jié)算日會計分錄：　　　 借：存放中央銀行款項　 存人行存款或：存放境外同業(yè)活期款項　戶或：科目　 戶貸：期收款項—科目　 戶四、首次實施會計準則體系應注意的事項（一）關(guān)于金融資產(chǎn)減值。會計分錄：借：持有到期債券成本借：可供出售債券減值準備貸：可供出售債券成本貸：可供出售債券價值調(diào)整對于有固定到期日的債券，將原已計入資本公積的相關(guān)公允價值變動累計額采用實際利率法攤銷計入債券剩余期間的損益。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失　 貸：資本公積　　 或：可供出售債券減值準備　 戶（五）、持有到期債券與可供出售債券之間轉(zhuǎn)換的處理因持有意圖和能力等發(fā)生變化，需將持有到期債券轉(zhuǎn)為可供出售債券時，按該持有到期債券的公允價值、已計提的減值準備，分別填制借方記賬憑證，按該債券的賬面余額填制貸方記賬憑證，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，填制借或貸方記賬憑證確認資本公積，通知書作借方記賬憑證附件。轉(zhuǎn)賬時，填制借、貸方記賬憑證，通知書作貸方記賬憑證附件。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失—計提持有到期債券（應收款項債券）減值準備　　　貸：持有到期債券（應收款項債券）減值準備?。?）．減值準備補提時，會計分錄同前。會計分錄：借: 可供出售債券成本借：應收債券利息　　貸：期付款項結(jié)算日會計分錄：　　借：期付款項貸：存放中央銀行款項　 或：存放境外同業(yè)活期款項　或：科目　 （二）、持有期間確認利息收入及溢折價攤銷的處理對于交易債券，月末按照債券應計提的利息金額，填制記賬憑證，會計分錄：借：應收債券利息　　貸：交易債券利息收入　對于持有到期債券、應收