企業(yè)借款費(fèi)用的確認(rèn)(參考版)
2025-05-19 00:44本頁面
【正文】 賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息 6 200 000 在建工程 16 000 貸：銀行存款 6 216 000（3）計算202年6月30日時的匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1 0008%l/2=40=312（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 3 120 000 貸：應(yīng)付利息 3 120 000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（）+40（）=50（萬元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 00031 / 31。本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會計分錄中金額單位：元）：（1）計算201年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1 0008%=80=620（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程 6 200 000 貸：應(yīng)付利息 6 200 000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000（）+80（）=50（萬元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 000（2）202年1月1日實(shí)際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。年利息，到期還本?！纠?7—21】 甲公司于201年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。出于簡化核算的考慮，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。因此對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計算。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。公司在207年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+=（萬元）公司在207年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的借款利息金額：+=（萬元）④207年有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 1 183 300 財務(wù)費(fèi)用 6 041 700 應(yīng)收利息或銀行存款 575 000 貸：應(yīng)付利息 7 800 000在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先將符合資本化條件的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用全額計入財務(wù)費(fèi)用，然后在確認(rèn)閑置專門借款資金所取得的利息收入或投資收益時，相應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。公司在207年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=30017520=105（萬元）公司在207年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）的專門借款利息金額（減利息收入）==（萬元）②計算207年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。207年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=5 0006%210／360=175（萬元）207年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5 000%3+3 000%2+2 000%1=（萬元）。同時由于廠房建設(shè)在207年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計入當(dāng)期損益。（2）在本例中，盡管專門借款于207年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。假定全年按照360天算，每月按照30天算。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于207年9月1日～12月31日停工4個月。工程建設(shè)期間的支出情況如下：207年6月1日：1 000萬元；207年7月1日：3 000萬元；208年1月1日：1 000萬元；208年4月1日：500萬元；208年7月1日：500萬元。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于206年12月1日借入的長期借款6 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例17—18】相同，%。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17—18】。（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：207年12月31日：借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費(fèi)用 7 090 700 貸：應(yīng)付利息 9 200 000208年6月30日：借：在建工程 2 109 300 財務(wù)費(fèi)用 2 490 700 貸：應(yīng)付利息 4 600 000【例17—19】 沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。具體如下：（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2 0006%+10 0008%）247。假定全年按360天計算，其他資料沿用【例17—17】。（2）發(fā)行公司債券1億元，于206年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息?！纠?7—18】 沿用【例17—17】，假定A
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