【正文】 該車間月末報廢低值易耗品一批，殘料 30元，已入庫。 （ l） 沒收逾期未退包裝物押金，編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 3 000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 435． 90 其他業(yè)務(wù)收入 2 564． 10 （ 2）退回已收回包裝物的押金，編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 3 000 貸：銀行存款 3 000 [課外作業(yè) ] （一）復習下列關(guān)鍵術(shù)語： 低值易耗品 包裝物 （二）復習下列思考題： 1．低值易耗品的核算有何特點？ 2．出租、出借包裝物在核算上有何不同？ 3．包裝物核算與低值易耗品核算有何不同？ （三）完成下列實訓題： 1．某企業(yè)第一生產(chǎn)車間領(lǐng)用輔助工具一批，計劃成本為 500元，一次攤?cè)氤杀尽? 如上例，假設(shè) 3個月后出借的包裝物只收回 50％，沒收押金 3 000元，其中應(yīng)交的增值稅為 435． 90元［ 3 000 247。 對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金 ，應(yīng)轉(zhuǎn)做“營業(yè)外收入”處理。 對于逾期未退包裝物沒收的押金 ，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 ——某單位 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入一包裝物出租 400 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 68 銀行存款 5 532 （ 4） 3個月后按期如數(shù)收回出借的包裝物，押金 6 000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。出租、出借的押金各為 6 000元已收存銀行。出租包裝物的期限為 1個月，應(yīng)收租金 400元；出借包裝物的期限為 3個月。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。在第一次領(lǐng)用新包裝物出租、出借時，應(yīng)按其實際成本，出租的記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，出借的記入“營業(yè)費用”賬戶。企業(yè)為了督促客戶能按時歸還包裝物，不論采用出租還是出借方式，一般都收取包裝物押金，包裝物押金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。出租包裝物可以取得租金收入，作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，與之對應(yīng)的出租包裝物成本及修理費用，應(yīng)作為租金收入的減項，列做企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出。編制會計分錄如下： 取得出售包裝物收入時： 借：銀行存款 5 616 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ——材料銷售 4 800 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 816 結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 ——材料銷售 4 000 貸：包裝物 4 00O 4．包裝物出租出借的核算。出售包裝物取得的收入記人 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶，出售包裝物的成本記入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶。編制會計分錄如下： 借：營業(yè)費用 2 323 貸：包裝物 2 300 材料成本差異 ——包裝物 23 （ 3）隨同商品出售并單獨計價包裝物的核算。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其發(fā)出主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較為良好的銷售服務(wù)，因此，應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用處理。 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本 3 50O元，材料成本差異率為 1％。應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 3．包裝物發(fā)出的核算 企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進行不同的處理。 在包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”賬戶，將包裝物并入“原材料”賬戶內(nèi)核算 。 包裝物采用計劃成本進行核算的企業(yè)，還應(yīng)將發(fā)出包裝物的計劃成本調(diào)整為實際成本。 （二）包裝物的核算 1．賬戶設(shè)置 “ 包裝物 ” 賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本 借方：登記驗收入庫包裝物的成本； 貸方：登記發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本； 期末：借方余額反映企業(yè)庫存未用包裝物的實際成本（或計劃成本）。 10=490(元 ) 借：制造費用 —二車間 490 貸：待攤費用 490 二、包裝物的核算 （一）包裝物的概念和核算范圍 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 借：待攤費用 5 000 貸：低值易耗品 5 000 月末，低值易耗品的成本差異率為一 2％，該批低 值易耗品分 10個月攤銷。假設(shè)該企業(yè)采用一次攤銷法按實際成本核算。當月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。 五五攤銷法的賬務(wù)處理 : ①購入低值易耗品時 借：低值易耗品 —在庫低值易耗品 貸：銀行存款 ②從倉庫發(fā)出低值易耗品時 借：低值易耗品 —在用低值易耗品 貸：低值易耗品 —在庫低值易耗品 ③領(lǐng)用時按五五攤銷 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 ④報廢時 殘料入庫 借：原材料 貸：低值易耗品 —在用低值易耗品 攤銷剩余的 50%，扣除殘料， 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 沖銷在用低值易耗品的成本 借：低值易耗品 —低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 —在用低值易耗品 【課內(nèi)實踐訓練】 [目的 ]練習低值易耗品的核算。對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用五五攤銷法核算。（ 2 12） 3 000 貸：長期待攤費用 3 000 如果 2年后該批低值易耗品報廢，殘料收入 8OO元。 [例 ]某企業(yè)設(shè)計室領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為72 000元，按 2年攤銷。編制會計分錄如下： 領(lǐng)用時： 借：待攤費用 15 000 貸：低值易耗品 15 000 當月及以后各月攤銷時： 借：制造費用（ 15 000247。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。領(lǐng)用時，先將其全部價值轉(zhuǎn)入“ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 賬戶，以后再分期攤?cè)氤杀?、費用。指低值易耗品領(lǐng)用后，根據(jù)低值易耗品原值和預計使用期限求得每期平均攤銷額，將低值易耗品的價值分期分次攤?cè)敫髌诔杀?、費用的方法。當月材料成本差異率為 2%。指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入到當期的成本、費用中的攤銷方法。 （二）低值易耗品的核算 1．低值易耗品核算使用的主要科目 “低值易耗品”賬戶 對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)通過 “ 材料成本差異 ” 科目核算。 2．低值易耗品的特點。 要求：計算本期已售 B種商品的進銷差價和本期銷售商品的實際成本。 要求：計算 7月份已銷商品成本和庫存商品成本。 B材料已加工完畢驗收入庫（ 以后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ）。 [例］甲企業(yè)發(fā)出 A材料一批，委托己企業(yè)加工成 B材料（屬于應(yīng)稅消費品）。 如果委托加工物資屬于應(yīng)納消費稅的應(yīng)稅消費品 ，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代交消費稅。 二、委托加工存貨的核算 委托加工物資的實際成本包括：發(fā)出加工材料或半成品的實際成本、支付的加工費用及加工物資的往返運雜費、應(yīng)負擔的相關(guān)稅金等。 （補充：什么叫 分期收款銷售方式？） 根據(jù)產(chǎn)成品發(fā)出匯總表，編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 分期收款發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時 : 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸 :分期收款發(fā)出商品 采用計劃成本核算時，“庫存商品”賬戶的借方、貸方、余額均反映商品的計劃成本，另外，還要設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差額。 根據(jù)產(chǎn)成品入庫匯總表，編制會計分錄如下： 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 2．產(chǎn)成品發(fā)出的核算 月終，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出和銷售的產(chǎn)品成本。采用售價金額核算法核算存貨。計算月末存貨成本和當月銷售成本。 (月末庫存商品賬戶余 額 +本月主營業(yè)務(wù)成本 ) 100％ 本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價 ＝本月商品銷售收入差價率 [例 ]某零售商店 7月末 “ 商品進銷差價 ” 科目的貸方余額為 589 68O元， “ 庫存商品 ”科目的余額為 234 000元，本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目的貸方發(fā)生額為 1 872 000元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價。編制會計分錄如下： 銷售商品取得收入： 借：銀行存款 7O 2OO 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 200 同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 7O 2OO 貸：庫存商品 ——某柜組 7O 200 (2)商品銷售收入的價稅分解 月末，從全月含稅銷售收入中分解出銷項稅額，其計算公式如下 含稅銷售收入 不含稅銷售收入 = 1+增值稅稅率 銷項稅額 =不含稅銷售收入 增值稅稅率 [例 ]］某零售商店 7月份的銷售收入總額（含稅）共 1 872 000元，月終，從銷售收入中分解出銷項稅額。 借：庫存商品 —百貨組 13130 貸：物資采購 10000 營業(yè)費用 100 商品進銷差價 —百貨組 3030 3．商品銷售的賬務(wù)處理 (1)商品銷售一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 ① 實際驗收的 庫存商品的售價 =960 13=12480(元 ) 賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 —百貨組 12480 貸：物資采購 9600 商品進銷差價 —百貨組 2880 ② 40公斤待查短缺的 會計處理 （按成本） 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 400 貸：物資采購 400 ③上項短缺經(jīng)查，有 10公斤系 定額內(nèi)損耗 ，其余短缺系運輸部門責任，開出賠償請求單?，F(xiàn)商品到達，經(jīng)百貨組驗收實收 960公斤，原因待查。 借：庫存商品 貸：物資采購 商品進銷差價 (3)商品購進發(fā)生溢余、短缺 的賬務(wù)處理。 （一）商品核算概述 三、商品的核算 1．商品的計價 (1)外購商品的計價 ①國內(nèi)購進商品