【正文】 購進(jìn)貨物增值稅率為17%。批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤點盈虧報告表”調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)編制如下分錄 :借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 400 貸：原材料──原料及主要材料(乙材料) 400批準(zhǔn)列入費用，編制如下分錄：借：管理費用 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 400例 3：因受水災(zāi)，毀損 A 產(chǎn)品一批，該批毀損產(chǎn)品的成本為 78，000 元，應(yīng)由保險公司賠償 50，000 元。也可采用簡便的辦法，即：按照這些存貨所耗用的購進(jìn)貨物占全部生產(chǎn)成本的比重及增值稅稅率計算。按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)由于自然災(zāi)害，管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉料變質(zhì)、超定額損耗等其他非正常原因造成的存貨損失，其進(jìn)項稅額不得抵減銷項稅額。 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款，將凈損失轉(zhuǎn)作管理費用。編制如下分錄：借：原材料──原材料及主要材料(甲材料) 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 300上項盤盈原因系計量不準(zhǔn)造成，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用，編制如下分錄:借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：管理費用 300㈡ 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在查明原因和報經(jīng)批準(zhǔn)前，按實際成本或計劃成本在“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行記錄，同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶的記錄, 使賬實相符。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和 “待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。圖表 存貨盤點盈虧報告表年 月 日存貨類別存貨編號名稱和規(guī)格計量單位數(shù)量單價盤盈盤虧原因賬存實存數(shù)量金額數(shù)量金額備注二、存貨清查的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記各種材料物資的盤虧、毀損和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額；貸方登記各種材料物資的盤盈和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)額；本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。盤點前，應(yīng)將各種存貨明細(xì)賬登記齊全，結(jié)出賬存數(shù)量、金額，并與總賬核對清楚，準(zhǔn)備好存貨盤點表，校對好計量器具。年度中間要定期或不定期地對存貨進(jìn)行抽查盤點，檢查賬賬、賬卡、賬實是否相符。企業(yè)辦理年終決算前，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，以保證年度財務(wù)報告的真實性。為了如實反映企業(yè)存貨實物和資金的現(xiàn)有數(shù)額，保證存貨核算的真實性，保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)必須在正確、及時地進(jìn)行存貨核算的基礎(chǔ)上，對存貨進(jìn)行實地盤點，確定企業(yè)存貨的實際庫存量，并與賬面記錄核對相符。⑵ 發(fā)生的加工費用，根據(jù)各費用分配表，做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本—受托加工X產(chǎn)品 貸：原材料—輔助材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費制造費用⑶ 完工時： 借：產(chǎn)成品—代制品 貸：生產(chǎn)成本受托加工X產(chǎn)品⑷ 取得加工費收入時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—加工 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）⑸ 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本—代制品 貸：產(chǎn)成品—代制品第七節(jié) 存貨清查的核算一、存貨清查的意義和方法企業(yè)的存貨種類繁多、收發(fā)頻繁。對于發(fā)生的加工費用，企業(yè)可根據(jù)耗用的輔助材料、工資計算單和分配單、工時記錄等分配應(yīng)由受托加工業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的部分，完工時轉(zhuǎn)入代制品成本。接受來料時，在“受托加工材料”備查賬中詳細(xì)記錄收入數(shù)量。代制品（來料加工業(yè)務(wù)）的核算對于本部分業(yè)務(wù)，會計制度中沒有明確規(guī)定如何進(jìn)行賬務(wù)處理，本書根據(jù)會計制度的精神，認(rèn)為可按以下方法進(jìn)行核算。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)傆媱澇杀九c實際成本的差異。 　　分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后，按實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時可以用計劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本記入本科目，并將實際成本與計劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本或計劃成本。本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。 ㈡ 賬戶設(shè)置：工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目 ，核算庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本或計劃成本。二、產(chǎn)成品的核算：產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件、可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位、或者可以作為商品對外銷售的制成產(chǎn)品。該科目應(yīng)設(shè)置“庫存半成品”和“委托外單位加工的自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，按其類別或品種或加工單位設(shè)明細(xì)賬。 ㈡ 賬戶：為了核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶。即完成一定生產(chǎn)加工過程后，檢驗合格送交半成品倉庫。它既可對外銷售，也可繼續(xù)加工。月終時再按報廢的計劃成本分配成本差異計入有關(guān)費用。 在采用計劃成本計價的情況下，領(lǐng)用時先按計劃成本的50%計入生產(chǎn)費用；報廢時再攤銷50%。 在“五五攤銷法”下，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。這種方法手續(xù)簡便，利于低值易耗品的實物管理，適用于每月領(lǐng)用、報廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品，如生產(chǎn)經(jīng)常使用的工具等。但容易造成賬外資產(chǎn)。適用于使用期限較長，單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。適用于領(lǐng)用數(shù)量較少、價值較低的低值易耗品。 ㈡ 會計核算： 1 會計核算方法： 由于低值易耗品的兩個特點，使得對其收入核算同材料一樣，但其發(fā)出的核算卻應(yīng)視不同情況處理，實際上就是領(lǐng)用攤銷與報廢的處理。 3 特點： （1）價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計核算，將其視同材料處理。（“五五攤銷法”除外） ④ 該部分包裝物報廢時，其殘料價值沖減銷售費用 借：原材料 貸：營業(yè)費用 二、低值易耗品的核算：㈠ 內(nèi)容與分類： 定義：是指單位價值較低、使用期限較短、比較容易損耗從而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。借：營業(yè)費用 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交消費稅 ③ 收取租金： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租包裝物 ④ 沒收押金： 借：其他應(yīng)付款包裝物押金 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入包裝物押金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（注：酒類包裝物押金因在收取時已計算了應(yīng)交稅金，所以沒收時不再計算）如為非酒類應(yīng)稅消費品的包裝物押金，則在沒收時還應(yīng)計算應(yīng)交的消費稅。 ① 轉(zhuǎn)出成本：如出租時間較長，包裝物價值較大，也可先計入“待攤費用”，然后分期攤銷。 借：營業(yè)費用包裝物 貸：包裝物 材料成本差異包裝物⑷ 出租包裝物：包裝物租賃一般屬于企業(yè)的附營業(yè)務(wù)，租金收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，包裝物成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。① 出售包裝物確認(rèn)收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）② 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：包裝物材料成本差異包裝物③ 如包裝的產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費品，則還應(yīng)計提消費稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 ④ 對既作價隨同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人沒收或在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的，均應(yīng)并入銷售額按照產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅，如為消費稅產(chǎn)品，同時征收消費稅。 發(fā)出的核算：⑴ 產(chǎn)品領(lǐng)用：生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分，其價值計入生產(chǎn)成本 。在這種方法下，應(yīng)在“包裝物”科目下設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個明細(xì)科目，期末余額為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本和出租、出借、以及庫存已用包裝物的攤余價值。五五攤銷法是指包裝物價值在領(lǐng)用時攤銷50%（一半）, 報廢時再攤銷50%的方法。分期攤銷法是指包裝物價值根據(jù)使用期限或次數(shù)分期攤銷的方法。一次攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時，將其價值全部攤銷完。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體使用情況，采用適當(dāng)方法進(jìn)行包裝物價值攤銷。本帳戶按類別、種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。㈡ 分類：按照包裝物的用途可將其分為五類： 產(chǎn)品領(lǐng)用： 隨同產(chǎn)品出售單獨計價： 隨同產(chǎn)品出售不單獨計價： 出租： 出借：㈢ 會計核算：為了核算企業(yè)包裝物的實際成本或計劃成本，應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理。否則，應(yīng)將該部分消費稅款計入委托加工貨物成本。 ㈡ 賬務(wù)處理： 發(fā)出材料： 借：委托加工材料 貸：原材料材料成本差異 注：如對原材料采用計劃成本計價，則運用上月材料成本差異率計算需轉(zhuǎn)出的差異。借方登記發(fā)出材料的實際成本、加工費及往返運雜費等；貸方登記加工收回驗收入庫材料的實際成本；期末余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。二、會計核算：㈠ 賬戶設(shè)置：為了加強委托加工材料的管理與核算，應(yīng)設(shè)置“委托加工材料”賬戶。以改變其性能和用途。 委托外單位加工發(fā)出材料時采用上月材料成本差異率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。（“成本差異”亦可按轉(zhuǎn)賬憑證登記。 ⑶ 材料成本差異的明細(xì)核算： ① 賬簿格式：設(shè)置應(yīng)與“物資采購”明細(xì)賬口徑一致 可以用“三欄式”，也可用“多欄式”專用賬頁。（節(jié)約用紅字） 月末余額為物資采購，需逐筆抄入本賬下月初余額有關(guān)欄內(nèi)。 貸方：反映入庫材料的計劃成本，根據(jù)收料憑證，按借方記錄的同批材料橫線登記在同一行內(nèi)。 ⑶月末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 : (1)匯總賬頁:只登記收發(fā)存金額,定期或月末登記. 材料賬戶: 類別: 時 間 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 110日 1120日 2131日 合 計 (2)庫存材料分類月報表:據(jù)匯總賬頁編制 庫存材料分類月報表 月份 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 甲材料 乙材料輔助材料 A材料 B材料外購半成品修理用備件燃料 合 計 (3)材料二級分類賬（材料收發(fā)結(jié)存匯總表） 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 輔助材料外購半成品修理用備件燃料 合 計 (4)材料按實際成本計價核算程序圖 原材料收料單 （1） （1） 發(fā)料單 （3）（2） 匯總帳頁 （2） （5） （4） （5） 庫存材料分類月報表收料 （9） 發(fā)料憑證 材料二級帳 憑證匯總表 （6） （6） 匯總表 （8） （7） 材料總帳