【正文】 會計分錄為；借：制造費用 1000貸：低值易耗品—在庫低值易耗品 1000采用計劃成本；例、某企業(yè)本月輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用500元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1200元，管理部門領(lǐng)用300元，材料成本差異—低值易耗品差異率+3%，會計分錄為：A、借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 500制造費用 1200管理費用 3。采用這種攤銷方法，低值易耗品領(lǐng)用的核算與材料領(lǐng)用的核算相同。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出等科目。分別采用“一次攤銷”、“分次攤銷”和“五五攤銷”的方法進(jìn)行攤銷。并結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本之間的成本差異。如采用計劃成本計價，也必須通過“材料采購”和“材料成本差異”科目核算，對于驗收入庫的低值易耗品，應(yīng)按計劃成本，借記“低值易耗品在庫低值易耗品”科目，貸記“材料采購”科目?？煞謩e設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。在庫低值易耗品的核算是指低值易耗品的采購、入庫和領(lǐng)發(fā)的核算，其核算內(nèi)容和程序與材料的采購、入庫和領(lǐng)發(fā)基本相同，在用低值易耗品的核算是指低值易耗品從倉庫發(fā)給使用單位到報廢以前整個使用過程的核算，在此過程中低值易耗品保持其原有的實物形態(tài)，其價值應(yīng)采用一定的攤銷方法計入產(chǎn)品成本。（6）、其他、指不屬于以上各類的低值易耗品。（5）、儀表、指不能作為機(jī)器上附屬設(shè)備的各種儀表，如：萬用電表、安培表等。（4）、勞動防護(hù)用品、指為了安全生產(chǎn)不發(fā)給個人而由使用人保管的勞防用品，如：煉鋼用石棉衣、鞋、帽，有毒氣體操作用防毒面具、防護(hù)罩等。（2）、專用工具、指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如：專用模具、專用工、卡具等。視同材料進(jìn)行實物管理，并設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。會計分錄為：A、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 50000借：制造費用 5000借：管理費用 5000貸：原材料 60000B、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 2500借：制造費用 250借：管理費用 250貸：材料成本差異 3000綜合見P77頁材料按計劃成本計價的總分類核算程序圖下說明。材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進(jìn)行，不得在季未或年未一次計算。（4）、銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”科目。（2）、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。（10）、材料發(fā)出的核算：發(fā)出材料的實際成本由發(fā)出材料的計劃成本和應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悆刹糠纸M成，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目，貸記材料成本差異科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。38元本月結(jié)存材料的計劃成本為8900元，成本差異為12。14%=37。A、本月購進(jìn)材料入賬的計劃成本為17800元B、本月材料成本差異率為：（250200）/（17800+17800）*100%=0。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如果差異率是正數(shù)，我們稱之為超支差異率，如果是負(fù)數(shù)，我們稱之為節(jié)約差異率。在實際核算中，習(xí)慣用百分?jǐn)?shù)來表示這個差異率。第三是要注意差異余額與材料計劃成本的余額在時間上的一致性。其次是要注意計算差異率時，差異額的分類與材料計劃成本的分類要一致。例如，由于庫存材料送到其他單位進(jìn)行委托加工，或者是將庫存材料對外銷售，這時需要確認(rèn)發(fā)出材料或銷售材料的實際成本，于是要確認(rèn)材料成本差異。一般情況下，在月末，根據(jù)材料發(fā)出匯總表計算發(fā)出材料的計劃成本總額，然后分?jǐn)偛牧铣杀静町悾@時就需要按原材料賬戶上計劃成本的余額與材料成本差異原材料賬戶上差異總額，計算差異額。本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本*100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率差異率的確定要注意的幾個問題：首先是什么時候需要計算差異率。支付加工費900元，支付增值稅額153元，會計分錄為：A、借：委托加工材料 900借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 153貸；銀行存款 1053B、借：原材料 10000貸：委托加工材料 10000C、借：委托加工材料 1500貸：材料成本差異 1500看P70頁材料入庫按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。會計分錄為：A、借：原材料 25000貸：生產(chǎn)成本 25000B、借：材料成本差異　　2000貸：生產(chǎn)成本 2000（9）、委托加工原材料驗收入庫，按計劃成本，借記原材料科目，貸記委托加工材料科目，同時實際成本大于計劃成本時，借記材料成本差異科目，貸記委托加工材料科目，當(dāng)實際成本小于計劃成本時，作相反會計分錄，借記委托加工材料科目，貸記材料成本差異科目。例、企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫一批，計劃成本為25000元。則驗收入庫的A材料數(shù)量為197件。但此時所購材料尚未到達(dá)。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對購貨合同，合同上載明是“驗單承付”方式，承付期3天。上述業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：借：材料采購—原材料 234000貸：銀行存款 234000借：原材料—A材料 240000貸：材料采購—原材料 240000借：材料采購—原材料 6000貸：材料成本差異—原材料 6000（7）、小規(guī)模納稅人已支付購料款項，但所購材料物資尚未運達(dá)企業(yè)。例1向本市長城工廠購進(jìn)A材料計200件。當(dāng)供貨方補發(fā)的10件A材料運達(dá)并驗收入庫時，作會計分錄：借：原材料—A材料 10000貸：材料采購—原材料 10000同時：借：材料成本差異—原材料 472貸：材料采購—原材料 472如果在驗收時發(fā)現(xiàn)供貨人多發(fā)10件A材料，而A材料本企業(yè)今后仍要進(jìn)行采購，所以決定接受這10件A材料。其余款項到期承付。80貸：材料采購—原材料 424。80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 15325。2=90424。材料實際成本等情況計算如下：向供貨人索取賠償?shù)牟糠郑海?17000+500）*10/100=11750材料價款=117000*10/100=105300元材料買款=105300/（1+17%）=90000元增值稅款=90000*17%=15300元運費=500*90/100=450元其中增值稅款=400*90/100*7%=25。企業(yè)將90件合格A材料驗收入庫。在驗收之時，發(fā)現(xiàn)損壞10件。在按計劃成本核算的條件下，除了要核算拒付或索賠的金額，還應(yīng)合理確定材料成本差異。A定額內(nèi)合理的途中損耗計入材料的采購成本，B能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，借記其他?yīng)收款，貸記材料采購，C凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失應(yīng)將其從材料采購轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，查明原因借記其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出、管理費用，貸記材料采購。驗收入庫時會計分錄如下：借：材料—A材料 100000 貸：應(yīng)付賬款—長江工廠 100000下月3日，這批材料100件的發(fā)票、賬單已到，材料款117000元，代墊運雜費500元（其中運費400元）這時，分離材料價款和稅款材料買價100000元，增值稅17000元，運費中增值稅28元，運雜費扣除增值稅款后472元，會計分錄如下：借：材料采購原材料 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅款）17028貸：銀行存款 117500借：應(yīng)付賬款長城工廠 100000貸：材料采購—原材料 100000借：材料成本差異—原材料 472貸：材料采購—原材料 472（5）、增值稅一般納稅人民在收到供貨商提供的貨物后，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)所購貨物在數(shù)量、質(zhì)量或品種規(guī)格等方面存在問題，不能按合同規(guī)定的采購數(shù)量驗收入庫。材料已發(fā)至本企業(yè)，經(jīng)與合同對照驗收，所收貨物共100件，規(guī)格、數(shù)量與合同相符，質(zhì)量沒問題，隨即將此批100件材料驗收入材料庫。在按計劃成本計價核算的情況下，可先進(jìn)行庫存材料核算，待發(fā)票賬單到達(dá)后再進(jìn)行總分類核算。（4）、增值稅一般納稅人向供貨商提出購貨請求，供貨商已將材料發(fā)出。將98件合格材料驗收入庫。例1向本市長城工廠購進(jìn)A材料一批，共100件，材料款117000元，采用賒購方式，供貨商提供的信用條件是2/N/30。這種情況下編制會計分錄如下：借：原材料—A材料 199000貸：材料采購原材料 199000借：材料成本差異原材料 3360貸；材料采購原材料 3360（3）、增值稅一般納稅人采用賒購方式購買材料物資，材料物資已收到并辦理驗收入庫，發(fā)票賬單已收到。這件損耗的A產(chǎn)品已無價值。會計分錄如下：借：材料采購—原材料 202360應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 34140 貸：銀行存款 236500其中：材料價款=234000/（1+17%）=200000增值稅款=200000*17%=34000運費中的增值稅款=2000*7%=140材料采購成本=200000+2360=202360增值稅進(jìn)項稅=34000+140=34140數(shù)日后，這批材料到達(dá)，由企業(yè)運輸部門將材料運達(dá)企業(yè)并如數(shù)（200件）驗收入庫。承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請求，于是款項被銀行劃撥支付供貨人。例本企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊運費單據(jù)等，內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長江工廠購進(jìn)A材料200件，材料款234000元，供貨單位代墊的運雜費用2500元（其中運費2000元）。即購入材料的結(jié)算憑證已收到，但材料尚在途中。材料價款=327600/（1+17%）=280000元增值稅款=280000*17%=47600元在支付的運費中，按稅收規(guī)定，其中，7%可以作為增值稅進(jìn)項稅，這部分稅款是2000*7%=140元會計分錄如下：借：材料采購—原材料 281860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額） 47740貸：銀行存款 329600借：原材料B材料 288000貸：材料采購原材料 288000借：材料采購原材料 6140貸：材料成本差異原材料 6140（2）、增值稅一般納稅人已支付購料款項，但所購材料尚未運到企業(yè)。材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。A材料計劃單價為每件1000元材料價款=117585/（1+17%）=100500元增值稅款=100500*17%=17085元會計分錄如下：借：材料采購—原材料 100500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17085 貸：銀行存款 117585 借：原材料A材料 100000 貸：材料采購原材料 100000 借：材料成本差異—原材料 500 貸：材料采購原材料 500對上述核算過程，要注意到三個要點：一是采購的材料物資無論是否入庫，都必須首先記入材料物資賬戶；二是原材料賬戶中的材料物資一定按計劃成本計價核算；三是結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，超支差異要結(jié)轉(zhuǎn)到材料成本差異賬戶的借方，節(jié)約差異要結(jié)轉(zhuǎn)到材料成本差異賬戶的貸方。也這是說已錢貨兩清。因此，材料成本差異賬戶應(yīng)該按上述三類材料物資分設(shè)明細(xì)賬。借方余額為實際成本大于計劃成本的超支差異額（為+號），貸方余額為實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額（為號）。如某企業(yè)購入材料的實際成本200元，該材料的計劃成本300元，那么，實際成本200元計入材料采購的借入，計劃成本與實際成本的差異100元計入材料采購的借方，計劃成本300元計入材料采購的貸方。已經(jīng)購入是指這批材料物資的所有權(quán)已歸屬本企業(yè)。貸方登記：①貨款已付并已驗收入庫材料的計劃成本和②實際成本大于計劃成本的超支差異額，期末余額一般應(yīng)在借方，反映已經(jīng)購入但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料實際成本。核算企業(yè)購入材料的采購成本，采用計劃成本核算時。于是這個賬戶的借方、貸方以及余額都反映材料的計劃成本?？颇吭O(shè)置：A、原材料：這里原材料賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與按實際成本計價相同。08=160借：材料甲材料 204借：材料—乙材料120貸：銀行存款 400借：材料采購—甲材料8000 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360貸：銀行存款 9360借：材料采購—甲材料200貸：銀行存款 200借：材料采購—