【文章內(nèi)容簡介】 時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息的失真。因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎原則在存貨會計上的具體運用，是對歷史成本原則的修正?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對不同的原材料可以采用不同的計價方法，但材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。按計劃成本計價的材料明細(xì)分類核算按計劃成本進行的材料核算，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余都按照企業(yè)事先對每項材料制定的計劃單價進行計價。在實際工作中，材料的計劃成本也稱計劃價格，按計劃成本計價，收入材料的實際成本由計劃成本和材料成本差異兩部分構(gòu)成。計劃成本與實際成本的差異反映在“材料成本差異”科目，在采用計劃成本法的情況下，企業(yè)對于材料的計劃成本與實際成本的差異要單獨設(shè)賬核算，月未計算出發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，再將發(fā)出材料和結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。如何調(diào)整為實際成本將在下面學(xué)習(xí)到。采用計劃成本對材料進行計價時，材料可以按照固定的計劃單位成本隨時計價，省去了由于每批材料收入成本不同需要按批重新計算材料發(fā)出成本的繁重工作，簡化和加速了材料日常的收、發(fā)和結(jié)存的核算。將材料收、發(fā)的實際成本劃分為計劃成本和成本差異兩部分，也便于考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，分清經(jīng)濟責(zé)任。本質(zhì)上說，材料的計劃成本核算，只是一種日常核算的簡化方法，并沒有改變成本按實際成本的基本原則。熟悉一下計劃成本核算的材料明細(xì)分類賬，見P61頁，從表上我們可以看出，平時只要登記材料的收入、發(fā)出數(shù)量，乘以計劃單價就可得出本期收入和發(fā)出的計劃成本，期末結(jié)余數(shù)乘以計劃單價，就是結(jié)余材料的計劃成本。三、材料收入、發(fā)出的總分類核算（一）按實際成本計價的核算特點：材料的收發(fā)原始憑證、總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶均用實際成本計價進行核算?？颇吭O(shè)置：A、材料：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本，這里的實際成本是指實際采購成本。該賬戶的借方記錄已驗收入庫的原材料的實際成本，貸方記錄發(fā)出的原材料的實際成本，余額應(yīng)在借方，表示庫存原材料的實際成本。為了分別核算各種原材料的收、發(fā)、存情況，在原材料科目下還應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：A原料及主要材料；B輔助材料；C燃料；D包裝物E廢料。同時按品種、規(guī)格分設(shè)三級明細(xì)。B、材料采購：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已承諾付款但所購材料尚未到達或尚未驗收入庫的業(yè)務(wù)。以采購材料的實際成本記賬，該賬戶的借方記錄已經(jīng)付款或已承諾付款的所購材料的實際成本，貸方記錄已經(jīng)驗收入庫的材料的實際成本，期末余額應(yīng)在借方，表示已經(jīng)付款或已承諾付款但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。在途材料賬戶可以按供貨單位分別設(shè)置明細(xì)分類賬進行明細(xì)分類核算。材料按實際成本計價的總分類核算：（1）、增值稅的一般納稅人已支付購料款項，所購材料已驗收入庫。也這是說已錢貨兩清。借記材料采購、借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸記銀行存款或應(yīng)付票據(jù)。同時，借記材料科目，貸記材料采購。如果不通過材料采購則直接借記材料、借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）、貸記銀行存款。例1：向本市長城工廠購進A材料一批，材料款234000元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，該批材料已運回并驗收入庫。材料價款=234000/（1+17%）=200000元增值稅款=200000*17%=34000元會計分錄如下：借：材料—A材料 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000例向本市環(huán)球工廠購進B材料一批，材料款351000元，已用轉(zhuǎn)賬支票將款項付訖，在運回本企業(yè)途中，用轉(zhuǎn)賬支票支付了市內(nèi)運費2000元。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。材料價款=351000/（1+17%）=300000元增值稅款=300000*17%=51000元在支付的運費中，按稅收規(guī)定，其中，7%可以作為增值稅進項稅，這部分稅款是2000*7%=140元這是較大的一筆市內(nèi)運費，應(yīng)將其計入材料采購的實際成本。會計分錄如下：借：材料—B材料 301860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（進項稅額） 51140貸：銀行存款 353000（2）、增值稅一般納稅人已支付購料款項，但所購材料尚未運到企業(yè)。即款已付貨未到。即購入材料的結(jié)算憑證已收到，但材料尚在途中。企業(yè)應(yīng)先辦理貨款結(jié)算手續(xù)，承付或支付貨款。第一、在業(yè)務(wù)發(fā)生后，將已支付的采購物資買價和運雜費等，根據(jù)發(fā)票賬單、結(jié)算憑證等借記物資采購、借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）、貸記銀行存款，材料到達驗收入庫后，再根據(jù)收料單借記材料科目，貸記材料采購。第二、如果不通過材料采購，而先作為暫付貨款，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款，材料收到后再借記材料科目，貸記應(yīng)付賬款。在月未如果材料仍未到達，可根據(jù)已支付的貨款借記材料采購科目，貸記應(yīng)付賬款，并在下月初以紅字編制同樣的記賬憑證予以沖銷。例本企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊運費單據(jù)等，內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長江工廠購進的A材料一批，材料款234000元，供貨單位代墊的運雜費用2500元（其中運費2000元）。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對購貨合同，合同上載明是“驗單承付”方式，承付期3天。承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請求，于是款項被銀行劃撥支付供貨人。但此時所購材料尚未到達。會計分錄如下：借：在途物資XX地區(qū)長江工廠 236500 貸：銀行存款 236500數(shù)日后，這批材料到達，由企業(yè)運輸部門將材料運達企業(yè)并如數(shù)驗收入庫。這時，需要計算分離材料價款與增值稅款材料價款=234000/（1+17%）=200000元增值稅款=200000*17%=34000元運費中的增值稅款=2000*7%=140元于是，材料采購的實際成本=200000+2360=202360元增值稅款=34000+140=34140元編會計分錄如下：借：材料—A材料 202360應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）34140 貸：在途物資—XX地區(qū)長江工廠 236500（3）、增值稅一般納稅人采用賒購方式購買材料物資，材料物資已收到并辦理驗收入庫，發(fā)票賬單已收到。即貨到未付款。借記材料科目，借記應(yīng)交稅金，貸記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)。例向本市長城工廠購進A材料一批，材料款117000元，采用賒購方式，供貨商提供的信用條件是2/N/30。材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫。材料價款=117000/（1+17%）=100000元增值稅款=100000*17%=17000元會計分錄如下：借：材料—A材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值科（進項稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款—長城工廠 170000（4）、增值稅一般納稅人向供貨商提出購貨請求，供貨商已將材料發(fā)出。材料已收到并已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到。在這種情況下，由于購入的材料的確切買價不明，因而雖經(jīng)驗收入庫，但尚無法進行總分類核算。如果生產(chǎn)業(yè)務(wù)需要這批材料物資，可先行使用，并進行材料數(shù)量的明細(xì)核算，平時不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達后，立即進行總分類核算。月份終了時尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記原材料，貸記應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。例本企業(yè)向外埠長江工廠購買A材料一批。材料已發(fā)至本企業(yè)，經(jīng)與合同對照驗收，所收貨物共100件，規(guī)格、數(shù)量與合同相符，質(zhì)量沒問題，隨即將此批的貨物收入材料庫。但發(fā)票賬單尚未到達。這時，并不做總分類核算，等待發(fā)票賬單的到達，如果直至月末發(fā)票賬單仍未到達，則要比照A材料近期市場價值，將此100件A材料（不含增值稅）估價100000元入賬。會計分錄如下：借：材料—A材料 100000 貸：應(yīng)付賬款—長江工廠 100000下月初，再以紅字原樣沖回。借：材料—A材料 100000 貸：應(yīng)付賬款長江工廠 100000至下月3日，這批材料100件的發(fā)票、賬單已到，材料款117000元，代墊運雜費500元（其中運費400元）這時，分離材料價款和稅款材料買價100000元，增值稅17000元，運費中增值稅28元，運雜費扣除增值稅款后472元，會計分錄如下：借：材料A材料廠 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅款）17028貸：銀行存款 117500（5）、增值稅一般納稅人民在收到供貨商提供的貨物后，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)所購貨物在數(shù)量、質(zhì)量或品種規(guī)格等方面存在問題，不能按合同規(guī)定的采購數(shù)量驗收入庫。要區(qū)具體情況進行處理。A定額內(nèi)合理的途中損耗計入材料的采購成本，B能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，借記其他?yīng)收款，貸記材料采購，C凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失應(yīng)將其從材料采購轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，查明原因借記其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出、管理費用，貸記材料采購。自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘值和保險公司賠償扣作營業(yè)外支出，屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)入管理費用。例向外埠長江工廠購買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。在驗收之時，發(fā)現(xiàn)損壞兩件，屬于運輸途中合理損耗。這批材料款項117000元，代墊運雜費500元（其中運費400元）款項已通過銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)將98件合格A材料驗收入庫，損壞的兩件已無價值。會計分錄如下：借：材料A材料 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅） 17028 貸；銀行存款 117500注意：由于入庫材料為98件，不是采購數(shù)量100件，材料單位成本因此而有所增加。例向外埠長江工廠購買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。在驗收之時，發(fā)現(xiàn)損壞10件。這批材料款項117000元，代墊運雜費500元（其中運費400元），由于采用驗單承付，款項已通過銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)將90件合格A材料驗收入庫。損壞的10件向供貨人索取賠償。將入庫材料成本及增值稅計算如下：入庫材料價款=117000*90/100=105300元材料價款=105300/（1+17%）=90000元增值稅款=90000*17%=15300元運費=500*90/100=450元其中增值稅款=400*90/100*7%=25。20元向供應(yīng)商索取賠償款=117000+500105300450=11750元會計分錄如下：借：材料—A材料 90424。80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅） 15325。2 其他應(yīng)收款—長江工廠 11750貸： 銀行存款 117500如果外埠長江工廠委托銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證尚未到期，則應(yīng)填制拒付理由書，寫明拒付理由，部分拒付貨款及運雜費11750元。其余款項到期承付。在這種情況下，承付部分貨款及運雜費后的會計分錄為：借： 材料—A材料廠 90424。80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅款） 15325。20 貸：銀行存款 105750（5）、發(fā)出材料。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本借記生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用等科目，貸記原材料；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記委托加工材料，貸記原材料；基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記在建工程、應(yīng)付福利費，貸記原材料，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（注意進項稅額轉(zhuǎn)出）。（6）、對外銷售。出售原材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記其他業(yè)務(wù)收入，按應(yīng)交的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額），月度終了，按出售原材料的實際成本，借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記原材料。（7）、投資者投入的材料。按投資各方確認(rèn)的價值，借記材料科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額），按兩者之和貸記實收資本。（8）、小企業(yè)接受捐贈的材料。按實際成本借記材料科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、銀行存款等科目。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是負(fù)債類科目，設(shè)置接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值和接受捐賠非貨幣性資價值明細(xì)科目。年度終了，如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（體現(xiàn)利潤），企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目的賬面余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損后的余額計算的應(yīng)交所得稅）貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，屬于接受貨幣性資產(chǎn)捐贈的貸記資本公積—其他資本公積科目，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的，貸記資本公積—接受捐贈非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備科目。例：某小企業(yè)接受其他企業(yè)一批材料的捐贈，捐贈方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額為20000元，專用發(fā)票上注明的增值稅進項為3400元，該小企業(yè)以銀行存款支付材料的運費（不考慮進項），會計分錄如下：借：材料 20200借：應(yīng)交稅金—進項 3400貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值念 23400貸：銀行存款 200（9）、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的材料。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，減去可抵扣的增值稅進項稅額后