【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎原則在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本原則的修正?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，但材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類核算按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算，材料的收入、發(fā)出和結(jié)余都按照企業(yè)事先對(duì)每項(xiàng)材料制定的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在實(shí)際工作中，材料的計(jì)劃成本也稱計(jì)劃價(jià)格，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，收入材料的實(shí)際成本由計(jì)劃成本和材料成本差異兩部分構(gòu)成。計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異反映在“材料成本差異”科目，在采用計(jì)劃成本法的情況下，企業(yè)對(duì)于材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異要單獨(dú)設(shè)賬核算，月未計(jì)算出發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾賹l(fā)出材料和結(jié)存材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。如何調(diào)整為實(shí)際成本將在下面學(xué)習(xí)到。采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，材料可以按照固定的計(jì)劃單位成本隨時(shí)計(jì)價(jià)，省去了由于每批材料收入成本不同需要按批重新計(jì)算材料發(fā)出成本的繁重工作，簡(jiǎn)化和加速了材料日常的收、發(fā)和結(jié)存的核算。將材料收、發(fā)的實(shí)際成本劃分為計(jì)劃成本和成本差異兩部分，也便于考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。本質(zhì)上說(shuō)，材料的計(jì)劃成本核算，只是一種日常核算的簡(jiǎn)化方法，并沒(méi)有改變成本按實(shí)際成本的基本原則。熟悉一下計(jì)劃成本核算的材料明細(xì)分類賬，見(jiàn)P61頁(yè)，從表上我們可以看出，平時(shí)只要登記材料的收入、發(fā)出數(shù)量，乘以計(jì)劃單價(jià)就可得出本期收入和發(fā)出的計(jì)劃成本，期末結(jié)余數(shù)乘以計(jì)劃單價(jià)，就是結(jié)余材料的計(jì)劃成本。三、材料收入、發(fā)出的總分類核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算特點(diǎn)：材料的收發(fā)原始憑證、總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶均用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算?？颇吭O(shè)置：A、材料：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本，這里的實(shí)際成本是指實(shí)際采購(gòu)成本。該賬戶的借方記錄已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，貸方記錄發(fā)出的原材料的實(shí)際成本，余額應(yīng)在借方，表示庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。為了分別核算各種原材料的收、發(fā)、存情況，在原材料科目下還應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：A原料及主要材料；B輔助材料；C燃料；D包裝物E廢料。同時(shí)按品種、規(guī)格分設(shè)三級(jí)明細(xì)。B、材料采購(gòu)：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)付款或已承諾付款但所購(gòu)材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)。以采購(gòu)材料的實(shí)際成本記賬，該賬戶的借方記錄已經(jīng)付款或已承諾付款的所購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方記錄已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本，期末余額應(yīng)在借方，表示已經(jīng)付款或已承諾付款但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本。在途材料賬戶可以按供貨單位分別設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算：（1）、增值稅的一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，所購(gòu)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。也這是說(shuō)已錢貨兩清。借記材料采購(gòu)、借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記銀行存款或應(yīng)付票據(jù)。同時(shí)，借記材料科目，貸記材料采購(gòu)。如果不通過(guò)材料采購(gòu)則直接借記材料、借記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記銀行存款。例1：向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，材料款234000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，該批材料已運(yùn)回并驗(yàn)收入庫(kù)。材料價(jià)款=234000/（1+17%）=200000元增值稅款=200000*17%=34000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—A材料 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 234000例向本市環(huán)球工廠購(gòu)進(jìn)B材料一批，材料款351000元，已用轉(zhuǎn)賬支票將款項(xiàng)付訖，在運(yùn)回本企業(yè)途中，用轉(zhuǎn)賬支票支付了市內(nèi)運(yùn)費(fèi)2000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。材料價(jià)款=351000/（1+17%）=300000元增值稅款=300000*17%=51000元在支付的運(yùn)費(fèi)中，按稅收規(guī)定，其中，7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分稅款是2000*7%=140元這是較大的一筆市內(nèi)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)將其計(jì)入材料采購(gòu)的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—B材料 301860 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51140貸：銀行存款 353000（2）、增值稅一般納稅人已支付購(gòu)料款項(xiàng)，但所購(gòu)材料尚未運(yùn)到企業(yè)。即款已付貨未到。即購(gòu)入材料的結(jié)算憑證已收到，但材料尚在途中。企業(yè)應(yīng)先辦理貨款結(jié)算手續(xù)，承付或支付貨款。第一、在業(yè)務(wù)發(fā)生后，將已支付的采購(gòu)物資買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)發(fā)票賬單、結(jié)算憑證等借記物資采購(gòu)、借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、貸記銀行存款，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)收料單借記材料科目，貸記材料采購(gòu)。第二、如果不通過(guò)材料采購(gòu)，而先作為暫付貨款，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款，材料收到后再借記材料科目，貸記應(yīng)付賬款。在月未如果材料仍未到達(dá)，可根據(jù)已支付的貨款借記材料采購(gòu)科目，貸記應(yīng)付賬款，并在下月初以紅字編制同樣的記賬憑證予以沖銷。例本企業(yè)收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)等，內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長(zhǎng)江工廠購(gòu)進(jìn)的A材料一批，材料款234000元，供貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)用2500元（其中運(yùn)費(fèi)2000元）。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對(duì)購(gòu)貨合同，合同上載明是“驗(yàn)單承付”方式，承付期3天。承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請(qǐng)求，于是款項(xiàng)被銀行劃撥支付供貨人。但此時(shí)所購(gòu)材料尚未到達(dá)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資XX地區(qū)長(zhǎng)江工廠 236500 貸：銀行存款 236500數(shù)日后，這批材料到達(dá)，由企業(yè)運(yùn)輸部門將材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)。這時(shí)，需要計(jì)算分離材料價(jià)款與增值稅款材料價(jià)款=234000/（1+17%）=200000元增值稅款=200000*17%=34000元運(yùn)費(fèi)中的增值稅款=2000*7%=140元于是，材料采購(gòu)的實(shí)際成本=200000+2360=202360元增值稅款=34000+140=34140元編會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—A材料 202360應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34140 貸：在途物資—XX地區(qū)長(zhǎng)江工廠 236500（3）、增值稅一般納稅人采用賒購(gòu)方式購(gòu)買材料物資，材料物資已收到并辦理驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已收到。即貨到未付款。借記材料科目，借記應(yīng)交稅金，貸記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)。例向本市長(zhǎng)城工廠購(gòu)進(jìn)A材料一批，材料款117000元，采用賒購(gòu)方式，供貨商提供的信用條件是2/N/30。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。材料價(jià)款=117000/（1+17%）=100000元增值稅款=100000*17%=17000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—A材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值科（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)城工廠 170000（4）、增值稅一般納稅人向供貨商提出購(gòu)貨請(qǐng)求，供貨商已將材料發(fā)出。材料已收到并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未收到。在這種情況下，由于購(gòu)入的材料的確切買價(jià)不明，因而雖經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚無(wú)法進(jìn)行總分類核算。如果生產(chǎn)業(yè)務(wù)需要這批材料物資，可先行使用，并進(jìn)行材料數(shù)量的明細(xì)核算，平時(shí)不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)后，立即進(jìn)行總分類核算。月份終了時(shí)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬，借記原材料，貸記應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。例本企業(yè)向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批。材料已發(fā)至本企業(yè)，經(jīng)與合同對(duì)照驗(yàn)收，所收貨物共100件，規(guī)格、數(shù)量與合同相符，質(zhì)量沒(méi)問(wèn)題，隨即將此批的貨物收入材料庫(kù)。但發(fā)票賬單尚未到達(dá)。這時(shí)，并不做總分類核算，等待發(fā)票賬單的到達(dá)，如果直至月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則要比照A材料近期市場(chǎng)價(jià)值，將此100件A材料（不含增值稅）估價(jià)100000元入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—A材料 100000 貸：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江工廠 100000下月初，再以紅字原樣沖回。借：材料—A材料 100000 貸：應(yīng)付賬款長(zhǎng)江工廠 100000至下月3日，這批材料100件的發(fā)票、賬單已到，材料款117000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元）這時(shí)，分離材料價(jià)款和稅款材料買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)費(fèi)中增值稅28元，運(yùn)雜費(fèi)扣除增值稅款后472元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料A材料廠 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）17028貸：銀行存款 117500（5）、增值稅一般納稅人民在收到供貨商提供的貨物后，經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)所購(gòu)貨物在數(shù)量、質(zhì)量或品種規(guī)格等方面存在問(wèn)題，不能按合同規(guī)定的采購(gòu)數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。要區(qū)具體情況進(jìn)行處理。A定額內(nèi)合理的途中損耗計(jì)入材料的采購(gòu)成本，B能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)模栌浧渌麘?yīng)收款，貸記材料采購(gòu)，C凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失應(yīng)將其從材料采購(gòu)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，查明原因借記其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用，貸記材料采購(gòu)。自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償扣作營(yíng)業(yè)外支出，屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。例向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。在驗(yàn)收之時(shí)，發(fā)現(xiàn)損壞兩件，屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。這批材料款項(xiàng)117000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元）款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)將98件合格A材料驗(yàn)收入庫(kù)，損壞的兩件已無(wú)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料A材料 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17028 貸；銀行存款 117500注意：由于入庫(kù)材料為98件，不是采購(gòu)數(shù)量100件，材料單位成本因此而有所增加。例向外埠長(zhǎng)江工廠購(gòu)買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。在驗(yàn)收之時(shí)，發(fā)現(xiàn)損壞10件。這批材料款項(xiàng)117000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（其中運(yùn)費(fèi)400元），由于采用驗(yàn)單承付，款項(xiàng)已通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。企業(yè)將90件合格A材料驗(yàn)收入庫(kù)。損壞的10件向供貨人索取賠償。將入庫(kù)材料成本及增值稅計(jì)算如下：入庫(kù)材料價(jià)款=117000*90/100=105300元材料價(jià)款=105300/（1+17%）=90000元增值稅款=90000*17%=15300元運(yùn)費(fèi)=500*90/100=450元其中增值稅款=400*90/100*7%=25。20元向供應(yīng)商索取賠償款=117000+500105300450=11750元會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料—A材料 90424。80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 15325。2 其他應(yīng)收款—長(zhǎng)江工廠 11750貸： 銀行存款 117500如果外埠長(zhǎng)江工廠委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證尚未到期，則應(yīng)填制拒付理由書，寫明拒付理由，部分拒付貨款及運(yùn)雜費(fèi)11750元。其余款項(xiàng)到期承付。在這種情況下，承付部分貨款及運(yùn)雜費(fèi)后的會(huì)計(jì)分錄為：借： 材料—A材料廠 90424。80 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 15325。20 貸：銀行存款 105750（5）、發(fā)出材料。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記原材料；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記委托加工材料，貸記原材料；基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)，貸記原材料，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。（6）、對(duì)外銷售。出售原材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記其他業(yè)務(wù)收入，按應(yīng)交的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記原材料。（7）、投資者投入的材料。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記材料科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按兩者之和貸記實(shí)收資本。（8）、小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料。按實(shí)際成本借記材料科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、銀行存款等科目。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是負(fù)債類科目，設(shè)置接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值和接受捐賠非貨幣性資價(jià)值明細(xì)科目。年度終了，如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（體現(xiàn)利潤(rùn)），企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目的賬面余額，借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值在抵減當(dāng)期虧損后的余額計(jì)算的應(yīng)交所得稅）貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，屬于接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的貸記資本公積—其他資本公積科目，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的，貸記資本公積—接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)備科目。例：某小企業(yè)接受其他企業(yè)一批材料的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額為20000元，專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)為3400元，該小企業(yè)以銀行存款支付材料的運(yùn)費(fèi)（不考慮進(jìn)項(xiàng)），會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料 20200借：應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng) 3400貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值念 23400貸：銀行存款 200（9）、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的材料。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后