【正文】 17028 貸：銀行存款 117500注：運費400元中增值稅28元借：原材料—A材料 90000貸：材料采購—原材料 90000注：按90件A材料驗收入庫。當供貨方補發(fā)的10件A材料運達并驗收入庫時，作會計分錄：借：原材料—A材料 10000貸：材料采購—原材料 10000同時：借：材料成本差異—原材料 472貸：材料采購—原材料 472如果在驗收時發(fā)現(xiàn)供貨人多發(fā)10件A材料，而A材料本企業(yè)今后仍要進行采購，所以決定接受這10件A材料。會計分錄：借： 材料采購—原材料 100472 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅款） 17028 貸：銀行存款 117500借：原材料—A材料 110000貸：材料采購—原材料 110000當本企業(yè)通過電匯方式補付貨款10件*1000元=10000元，作會計分錄：借：材料采購—原材料 10000貸：銀行存款 10000同時：借：材料成本差異—原材料 472貸：材料采購—原材料 472（6）、小規(guī)模納稅人已支付購料款項，所購料已驗收入庫。例1向本市長城工廠購進A材料計200件。材料款234000元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，該批材料已運回并驗收入庫，A材料計劃成本為1200元/件。上述業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：借：材料采購—原材料 234000貸：銀行存款 234000借：原材料—A材料 240000貸：材料采購—原材料 240000借：材料采購—原材料 6000貸：材料成本差異—原材料 6000（7）、小規(guī)模納稅人已支付購料款項，但所購材料物資尚未運達企業(yè)。例1（同例3）本企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證以及發(fā)票、代墊運費單據(jù)等，內(nèi)容是本企業(yè)向外埠的長江工廠購進的A材料一批，材料款234000元，供貨單位代墊的運雜費用2500元（其中運費2000元）。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應(yīng)部門核對購貨合同，合同上載明是“驗單承付”方式，承付期3天。承付期到，企業(yè)未提出拒絕付款的請求，于是款項被銀行劃撥支付供貨人。但此時所購材料尚未到達。借：材料采購—原材料 236500貸：銀行存款 236500數(shù)日后，這批材料到達，由運輸部門將其運達企業(yè)開始驗收入庫，會計分錄如下；借：原材料A材料 240000貸；材料采購—原材料 240000借：材料采購—原材料 3500貸：材料成本差異—原材料 3500如果這批材料入庫時發(fā)現(xiàn)損壞3件，經(jīng)分析屬于定額內(nèi)的合理損耗，并且損壞的3件無價值。則驗收入庫的A材料數(shù)量為197件。而這時的會計分錄為：借：原材料—A材料 236400（1200*197件）貸：材料采購原材料 236400借：材料成本差異原材料 100（236500236400）（8）、自制原材料驗收入庫，按計劃成本，借記原材料科目，貸記生產(chǎn)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異，當實際成本大于計劃成本時，借記材料成本差異科目，貸記生產(chǎn)成本科目，當實際成本小于計劃成本時，作相反的會計分錄，借記生產(chǎn)成本科目，貸記材料成本差異科目。例、企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫一批，計劃成本為25000元。月末，拫據(jù)成本計算資料等，該批材料應(yīng)負擔(dān)2000元的材料成本差異。會計分錄為：A、借：原材料 25000貸：生產(chǎn)成本 25000B、借：材料成本差異　　2000貸：生產(chǎn)成本 2000（9）、委托加工原材料驗收入庫，按計劃成本，借記原材料科目，貸記委托加工材料科目，同時實際成本大于計劃成本時，借記材料成本差異科目，貸記委托加工材料科目，當實際成本小于計劃成本時，作相反會計分錄，借記委托加工材料科目，貸記材料成本差異科目。例：發(fā)出材料10件委托加工，每件材料的計劃成本為800元，發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額為400元，會計分錄為：A、借：委托加工材料 8000貸：原材料 8000B、借：委托加工材料 400貸：材料成本差異 400上例委托加工材料已收回驗收入庫，計劃成本每件1000元。支付加工費900元，支付增值稅額153元，會計分錄為：A、借：委托加工材料 900借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153貸；銀行存款 1053B、借：原材料 10000貸：委托加工材料 10000C、借：委托加工材料 1500貸：材料成本差異 1500看P70頁材料入庫按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。材料采購的明細分類核算見P73頁材料成本差異率的計算：材料成本差異率，是指材料成本差異額占材料計劃成本的百分比。本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本*100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異額=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率差異率的確定要注意的幾個問題：首先是什么時候需要計算差異率。應(yīng)該是在我們需要差異率來計算應(yīng)分攤的材料成本差異額的時候。一般情況下，在月末，根據(jù)材料發(fā)出匯總表計算發(fā)出材料的計劃成本總額，然后分攤材料成本差異，這時就需要按原材料賬戶上計劃成本的余額與材料成本差異原材料賬戶上差異總額，計算差異額。在平時，也有可能需要計算材料成本差異。例如，由于庫存材料送到其他單位進行委托加工，或者是將庫存材料對外銷售，這時需要確認發(fā)出材料或銷售材料的實際成本，于是要確認材料成本差異。這時，也要按上面所說的方法，計算差異率。其次是要注意計算差異率時，差異額的分類與材料計劃成本的分類要一致。例如，當我們計算原材料的差異率時，必須采用原材料的計劃成本總額和原材料的材料成本差異總額。第三是要注意差異余額與材料計劃成本的余額在時間上的一致性。即，在計算差異率時，如果使用的是月初計劃成本總額，那么也要使用月初的材料成本差異額，如果使用的是月初計劃成本總額加上本月入庫的材料計劃成本總額，那么也要使用月初的材料成本差異額加上本月入庫形成差異額的合計額。在實際核算中，習(xí)慣用百分數(shù)來表示這個差異率。由于在差異率的計算公式中，分子可能是正數(shù)或負數(shù)，而分母總是正數(shù)，因此差異率也可能是正數(shù)或負數(shù)。如果差異率是正數(shù)，我們稱之為超支差異率，如果是負數(shù)，我們稱之為節(jié)約差異率。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月差異率計算外，都應(yīng)使用當月的實際差異率，如果上月的成本差異與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。例、A公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元，材料成本差異250元，本月購進材料10噸，總成本為17600元，本月發(fā)出材料15噸。A、本月購進材料入賬的計劃成本為17800元B、本月材料成本差異率為：（250200）/（17800+17800）*100%=0。14%C、本月發(fā)出材料的計劃成本為：15*1780=26700元本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異為 26700*0。14%=37。38元D、本月發(fā)出材料的實際成本為26737。38元本月結(jié)存材料的計劃成本為8900元，成本差異為12。62元。（10）、材料發(fā)出的核算：發(fā)出材料的實際成本由發(fā)出材料的計劃成本和應(yīng)分攤的材料成本差異兩部分組成，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目，貸記材料成本差異科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進行分配，記入有關(guān)會計科目：A、產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本科目。（2）、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。（3）、對外銷售材料應(yīng)分攤的成本差異，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（4）、銷售機構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分攤的成本差異，轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”科目。（5）、發(fā)出委托加工材料應(yīng)分攤的成本差異，轉(zhuǎn)入委托加工材料科目。材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進行，不得在季未或年未一次計算。例、本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用5000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用5000元，若月終計算出的材料成本差異率為5%。會計分錄為：A、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 50000借：制造費用 5000借：管理費用 5000貸：原材料 60000B、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 2500借：制造費用 250借：管理費用 250貸：材料成本差異 3000綜合見P77頁材料按計劃成本計價的總分類核算程序圖下說明。第三節(jié) 其他存貨的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值不超過規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品具有兩重性：一方面，它作為勞動資料在生產(chǎn)過程中能多次使用，連續(xù)參加生產(chǎn)過程，實物形態(tài)逐漸磨損，其價值隨著實物形態(tài)的磨損不斷轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，因此，在這方面低值易耗品具有和固定資產(chǎn)相類似的特點；另一方面，低值易耗品品種多，價值較低，使用期限短，補充、替換頻繁，具有材料消耗的特點，所以在實際工作中一般將其歸入材料一類。視同材料進行實物管理，并設(shè)置“低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品的分類低值易耗品按其用途可分為：（1）、一般工具、指生產(chǎn)產(chǎn)品時用的工具，如工具、夾具、手攤車、車間存放在產(chǎn)品、半成品、原材料的容器和各種輔助工具等。（2）、專用工具、指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如：專用模具、專用工、卡具等。（3）、管理用具、指管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風(fēng)扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。（4）、勞動防護用品、指為了安全生產(chǎn)不發(fā)給個人而由使用人保管的勞防用品，如：煉鋼用石棉衣、鞋、帽，有毒氣體操作用防毒面具、防護罩等。發(fā)給個人的應(yīng)作為職工福利費。（5）、儀表、指不能作為機器上附屬設(shè)備的各種儀表，如：萬用電表、安培表等。機器上附屬設(shè)備應(yīng)計入固定資產(chǎn)。（6）、其他、指不屬于以上各類的低值易耗品。低值易耗品的攤銷及其總分類核算低值易耗品的核算可分為在庫和在用兩個階段。在庫低值易耗品的核算是指低值易耗品的采購、入庫和領(lǐng)發(fā)的核算，其核算內(nèi)容和程序與材料的采購、入庫和領(lǐng)發(fā)基本相同，在用低值易耗品的核算是指低值易耗品從倉庫發(fā)給使用單位到報廢以前整個使用過程的核算，在此過程中低值易耗品保持其原有的實物形態(tài)，其價值應(yīng)采用一定的攤銷方法計入產(chǎn)品成本。“低值易耗品”科目用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價值損耗?？煞謩e設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行明細核算，并設(shè)置備查簿進行登記。企業(yè)購入、自制和委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，應(yīng)按有關(guān)庫存材料的核算方法，在“在庫低值易耗品”明細科目核算。如采用計劃成本計價，也必須通過“材料采購”和“材料成本差異”科目核算，對于驗收入庫的低值易耗品，應(yīng)按計劃成本，借記“低值易耗品在庫低值易耗品”科目，貸記“材料采購”科目。對自制低值易耗品交庫，按計劃成本借記“低值易耗品—在庫低值易耗品”貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本”科目，對委托外單位加工入庫的，則借記“低值易耗品—在庫低值易耗品”科目，貸記“委托加工材料”科目。并結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本之間的成本差異。企業(yè)的低值易耗品經(jīng)使用后的損耗價值，可以根據(jù)不同種類低值易耗品的特點，采用分攤的辦法，一次或分次平均攤銷，從產(chǎn)品的銷售收入中或當期損益中得到補償。分別采用“一次攤銷”、“分次攤銷”和“五五攤銷”的方法進行攤銷。（1）、一次攤銷法：在領(lǐng)用低值易耗品時將其價值一次全部地轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費用賬戶，借記制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出，貸記低值易耗品。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)支出等科目。這種方法適用于單位價值較低或使用期限較短，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多的低值易耗品以及容易破碎的低值易耗品，如玻璃器皿等進行攤銷。采用這種攤銷方法，低值易耗品領(lǐng)用的核算與材料領(lǐng)用的核算相同。采用實際成本：例、生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實際成本1000元，一次攤?cè)氤杀尽嫹咒洖?；借：制造費用 1000貸：低值易耗品—在庫低值易耗品 1000采用計劃成本；例、某企業(yè)本月輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用500元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1200元，管理部門領(lǐng)用300元，材料成本差異—低值易耗品差異率+3%，會計分錄為：A、借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 500制造費用 1200管理費用 3