【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ） 按月初材料成本差異率計(jì)算的差異額： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =1 600 5 (－ 2％ )=－ 160(元 ) 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 =8 000＋（－ 160） =7 840(元 ) 借 :生產(chǎn)成本 8 000 貸 :原材料 —— A材料 8 000 借 :材料成本差異 160 貸 :生產(chǎn)成本 160 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （ 2） 按本月材料成本差異率計(jì)算的差異額： 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 =8 000＋ 60=8 060(元 ) 借 :生產(chǎn)成本 8 000 貸 :原材料 —— A材料 8 000 借 :生產(chǎn)成本 60 貸 :材料成本差異 60 仸務(wù)三 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 一 、 周轉(zhuǎn)材料基本知識(shí) 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物和低值易耗品 。 （一） 包裝物的概念和種類 包裝物是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物按其具體用途的不同，可以分為以下幾種： 用途 （ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) (1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng) 在“原材料”科目核算； 不屬于包裝物 的核算的范圍 (2)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租 或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短分 別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。 （ 二 ） 低值易耗品的概念和種類 低值易耗品是指單位價(jià)值較低或容易毀損的，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具和物品。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類： 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 低值易耗品按其用途可以分 工具 工具 設(shè)備 用具 護(hù)用品 二 、 周轉(zhuǎn)材料的核算 （ 一 ） 包裝物的核算 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算既可按實(shí)際成本進(jìn)行又可按計(jì)劃成本進(jìn)行 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ” 賬戶核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 。 該賬戶借方登記購入 、 自制 、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫包裝物的成本 ， 貸方登記發(fā)出包裝物的成本 ， 期末借方余額反映企業(yè)庫存未用包裝物的成本和在用包裝物的攤余價(jià)值 。 該賬戶可按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算 。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。 【例 413】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為 2 800元，材料成本差異為 1％。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 2 828 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 2 800 材料成本差異 —— 包裝物 28 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際上在銷售商品的同時(shí)也在銷售包裝物，為了單獨(dú)核算包裝物的銷售利潤(rùn)，應(yīng)按出售包裝物的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按其包裝物的成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。 【例 414】 甲企業(yè)本月銷售包裝物實(shí)際成本為 45 000元，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，出售收入為 50 000元，增值稅為 8 500元。收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。賬務(wù)處理如下 : 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其不計(jì)價(jià)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)是為了推銷或擴(kuò)大其商品的銷售，因此，包裝物的成本作為包裝費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。 【例 415】 假設(shè)【例 414】資料中，領(lǐng)用的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，賬務(wù)處理如下 : 借：銷售費(fèi)用 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 出租包裝物是企業(yè)為了促進(jìn)銷售向客戶提供的一種有償服務(wù)，其租金收入應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。 （ 4）出租、出借包裝物 出借包裝物是沒有業(yè)務(wù)收入的，是給購貨單位免費(fèi)使用的。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 【例 416】 甲企業(yè) 2023年 3月 1日出租包裝物一批，計(jì)劃成本 30 000元，差異率為 2％；收取押金 40 000元，每月租金收入 4 600元，存入銀行；經(jīng)過一段時(shí)間后，退還對(duì)方押金，同時(shí)包裝物報(bào)廢，殘料價(jià)值 2 000元。（假設(shè)不考慮稅）賬務(wù)處理如下： ① 領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 出租包裝物 30 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 30 000 材料成本差異 —— 包裝物 600 ② 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000 ③ 收到租金時(shí) : 借：銀行存款 4 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 600 ④ 退還押金時(shí) : 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 ⑤ 包裝物報(bào)廢時(shí) : 借：原材料 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （二） 低值易耗品的核算 低值易耗品也屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，為了加強(qiáng)對(duì)低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該賬戶的結(jié)構(gòu)可以比照“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶，這里不重述。 低值易耗品 的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品的核算與原材料核算方法相同。 發(fā)出低值易耗品有兩種攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 【例 417】 甲企業(yè) 2023年 3月 2日生產(chǎn)車間領(lǐng)用 300件管理用具，每件 200元，共計(jì) 60 000元。 2023年 9月 30日?qǐng)?bào)廢，殘料作價(jià) 800元入庫。（五五攤銷法）編制分錄如下： （ 1） 3月 2日領(lǐng)用時(shí)： 借 :周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫 60 000 同時(shí)攤銷 50％ : 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 30 000 （ 2） 9月 30日?qǐng)?bào)廢 時(shí)： 經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，按報(bào)廢低值易耗品的全部成本再攤銷 50％。編制分錄如下： 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 30 000 同時(shí)沖銷已報(bào)廢低值易耗品留存在其明細(xì)賬上的在用數(shù)和攤銷數(shù) : 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 60 000 報(bào)廢的兩套工具殘料作價(jià) 800元，入廢料倉庫。編制分錄如下 : 借：原材料 800 貸：制造費(fèi)用 800 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 第四節(jié) 其他存貨的核算 一、核算庫存商品業(yè)務(wù) （一）庫存商品基本知識(shí) 庫存商品是指庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外或存放在倉庫的商品等。 （二）庫存商品的核算 （ 1）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 【例 418】 甲企業(yè) 3月份 “完工產(chǎn)品匯總表 ”中顯示已驗(yàn)收入庫 X產(chǎn)品 1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本 500元，計(jì) 500 000元； Y產(chǎn)品 2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本 300元，計(jì) 600 000元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 —— X產(chǎn)品 500 000 —— Y產(chǎn)品 600 000 貸：生產(chǎn)成本 —— X產(chǎn)品 500 000 —— Y產(chǎn)品 600 000 （ 2）銷售庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外銷售商品（包括采用分