【正文】 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付 根據(jù)貨款未付的幾種形式，又分為下面三種情況： ① 發(fā)票賬單已到，貨款暫欠 根據(jù)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、收料單等，借記 “原材料 ”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”賬戶(hù)，貸記 “應(yīng)付賬款 ”等賬戶(hù)。 【例 44】 某企業(yè) 2023年 1月 21日從外地華豐廠購(gòu)進(jìn)乙材料，買(mǎi)價(jià) 630 000元，增值稅 107 100元，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，并收到委托收款、運(yùn)單等單證。 借：原材料 —— 乙材料 630 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 107 100 貸：應(yīng)付賬款 —— 華豐廠 737 100 【例 45】 如果【例 44】中企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票結(jié)算貨款。 【例 46】 ③ 發(fā)票賬單未到，貨款未付。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù) 。 ⅰ .供貨單位責(zé)任。 ⅱ .運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) ② 尚待查明原因毀損 、 短缺 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) ③ 因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。賬務(wù)處理如下 : 借：原材料 —— A材料 16 000 貸： 生產(chǎn)成本 16 000 投資者投入的原材料，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“原材料”賬戶(hù)，若該企業(yè)為一般納稅人，還應(yīng)按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶(hù)”，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶(hù)，按其差額，貸記“資本公積”賬戶(hù)。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) (三）實(shí)際成本法下原材料發(fā)出的核算 先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨，以先入庫(kù)存貨的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。若領(lǐng)發(fā)的存貨屬于前后兩批入庫(kù)的，單價(jià)又不同時(shí)，就分別需要用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。 表 甲企業(yè)存貨收、發(fā)記錄 計(jì)量單位 :千克 。金額單位：元 加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。計(jì)算公式如下 : 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 本期銷(xiāo)售或耗用存貨成本＝本期銷(xiāo)售或耗用存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 （ 2） 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 表 材料明細(xì)分類(lèi)賬（加權(quán)平均法） 材料名稱(chēng)：Ａ材料 計(jì)量單位 :千克 。（ 1000＋ 600＋ 1900） =（元） 發(fā)出材料成本 =1900=15 390（元） 期末結(jié)存材料成本 =1700=13 770（元） （ ii） 移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收到存貨以后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，為存貨計(jì)算出新的加權(quán)平均單位成本的一種方法。計(jì)算公式如下： 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 本批銷(xiāo)售或耗用存貨成本＝本批銷(xiāo)售或耗用存貨數(shù)量 本批存貨移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是便于管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每當(dāng)購(gòu)入新的存貨，就要重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本，使得存貨的單價(jià)比較接近于市場(chǎng)價(jià)格。 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)為分批計(jì)價(jià)法，是指認(rèn)定每一件或每一批的實(shí)際單價(jià)，計(jì)算發(fā)出該件或該批存貨成本的方法。企業(yè)發(fā)出的材料，根據(jù)不同的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。賬務(wù)處理如下 : 借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 390 貸 ：原材料 —— A材料 15 390 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 二、計(jì)劃成本法下原材料的核算 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入 、 發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ， 實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額單獨(dú)進(jìn)行核算的一種方法 。 單位計(jì)劃成本一旦確定 ，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)相對(duì)固定不變 ， 以收 、 發(fā) 、 存的數(shù)量乘相應(yīng)的計(jì)劃單位成本就可計(jì)算出收發(fā)存成本 ， 核算比較簡(jiǎn)單 、 迅速 。 （ 二 ） 計(jì)劃成本法下原材料取得的核算 1. 外販材料的核算 企業(yè)采販材料 ， 發(fā)生采販材料的實(shí)際成本時(shí) ， 計(jì)入“ 材料采販 ” 賬戶(hù) ， 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ， 按入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 ， 借記 “ 原材料 ” 賬戶(hù) ， 貸記 “ 材料采販 ” 賬戶(hù) ， 實(shí)際不計(jì)劃成本的差額 ， 轉(zhuǎn)入 “ 材料成本差異 ” 賬戶(hù) 。 3月 5日 ， 銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證 ， 金額為 97 600元 ， 內(nèi)附專(zhuān)用發(fā)票一張 ， 開(kāi)列 A材料 20 000千克 ， 每千克 4元 ， 貨款計(jì) 80 000元 。運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票一張 ， 金額 4 000元 。 賬務(wù)處理如下 : 借：原材料 —— A材料 88 000 貸：材料采購(gòu) —— A材料 88 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu) A材料成本差異。 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ， 若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 ， 借記 “材料成本差異 ”賬戶(hù) ， 貸記“生產(chǎn)成本 ”賬戶(hù)；若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異 ， 則作相反會(huì)計(jì)分錄 。 賬務(wù)處理如下 : 【例 411】 借：原材料 —— A材料 44 000 貸：生產(chǎn)成本 44 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，賬務(wù)處理如下 : 借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：材料成本差異 4 000 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （三）計(jì)劃成本法下原材料發(fā)出的核算 月初材料成本差異率是指月初結(jié)存材料成本差異額與月初結(jié)存材料計(jì)劃成本的比率 ， 據(jù)以反映結(jié)存材料的成本差異情況 ，其計(jì)算公式如下： 通常材料成本差異率有兩種： 本月材料成本差異率指本月累計(jì)材料成本差異額與本月累計(jì)材料計(jì)劃成本的比率 ， 據(jù)以反映累計(jì)材料成本差異情況 ， 其計(jì)算公式如下： 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 上述兩種不同的差異率各有其使用的范圍 ， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇其中一種方法 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 甲企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算原材料 ， 2 010年 3月份 “ 原材料 ——A材料 ” 賬戶(hù)的期初余額為 2 500元 ， “ 材料成本差異 ” 賬戶(hù)期初貸方余額為 50元 ， 原材料計(jì)劃單位成本為5元；本月 3月 5日購(gòu)入 A材料的數(shù)量為 1 500千克 ， 實(shí)際購(gòu)貨成本為 7 200元；本月 3月 19日購(gòu)入 A材料的數(shù)量為 2 000千克 ， 實(shí)際購(gòu)貨成本為 10 500元；本月發(fā)出 A材料 1 600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 （一） 包裝物的概念和種類(lèi) 包裝物是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) (1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng) 在“原材料”科目核算； 不屬于包裝物 的核算的范圍 (2)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租 或出借的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短分 別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類(lèi)： 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 低值易耗品按其用途可以分 工具 工具 設(shè)備 用具 護(hù)用品 二 、 周轉(zhuǎn)材料的核算 （ 一 ） 包裝物的核算 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算既可按實(shí)際成本進(jìn)行又可按計(jì)劃成本進(jìn)行 。 該賬戶(hù)借方登記購(gòu)入 、 自制 、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的成本 ， 貸方登記發(fā)出包裝物的成本 ， 期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存未用包裝物的成本和在用包裝物的攤余價(jià)值 。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶(hù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 2 828 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 2 800 材料成本差異 —— 包裝物 28 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際上在銷(xiāo)售商品的同時(shí)也在銷(xiāo)售包裝物，為了單獨(dú)核算包裝物的銷(xiāo)售利潤(rùn)，應(yīng)按出售包裝物的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，按其包裝物的成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。 【例 415】 假設(shè)【例 414】資料中，領(lǐng)用的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，賬務(wù)處理如下 : 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 出租包裝物是企業(yè)為了促進(jìn)銷(xiāo)售向客戶(hù)提供的一種有償服務(wù)，其租金收入應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，出租包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 【例 416】 甲企業(yè) 2023年 3月 1日出租包裝物一批，計(jì)劃成本 30 000元，差異率為 2％；收取押金 40 000元，每月租金收入 4 600元，存入銀行；經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，退還對(duì)方押金，同時(shí)包裝物報(bào)廢，殘料價(jià)值 2 000元。該賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 低值易耗品 的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的核算與原材料核算方法相同。一次攤銷(xiāo)法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；五五攤銷(xiāo)法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半。 2023年 9月 30日?qǐng)?bào)廢，殘料作價(jià) 800元入庫(kù)。編制分錄如下： 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周