【正文】 購進(jìn)女裝一批，進(jìn)價為 30 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100元，商品由服裝組驗(yàn)收，貨款用銀行存款支付。當(dāng)對外銷售商品時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。這種方法一般適用于商品零售企業(yè)，其商品核算需增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”賬戶，反映庫存商品進(jìn)價和售價之間的差額。采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，計(jì)算手續(xù)簡便，但計(jì)算結(jié)果往往不準(zhǔn)確。計(jì)算本月已銷售存貨和月末存貨的成本。計(jì)算公式如下： 毛利率 =銷售毛利247。其商品收發(fā)的核算可參照原材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) （ 1）數(shù)量進(jìn)價金額核算法 數(shù)量進(jìn)價金額核算法是同時以實(shí)物量和進(jìn)價金額反映商品增減變動以及結(jié)存情況的方法。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 【例 419】 甲企業(yè) 3月份銷售 X產(chǎn)品 800臺，實(shí)際單位成本 500元，計(jì) 400 000元； Y產(chǎn)品 1 500臺，實(shí)際單位成本 300元，計(jì) 450 000元。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 【例 418】 甲企業(yè) 3月份 “完工產(chǎn)品匯總表 ”中顯示已驗(yàn)收入庫 X產(chǎn)品 1 000臺，實(shí)際單位成本 500元，計(jì) 500 000元； Y產(chǎn)品 2 000臺，實(shí)際單位成本 300元，計(jì) 600 000元。編制分錄如下 : 借：原材料 800 貸：制造費(fèi)用 800 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 第四節(jié) 其他存貨的核算 一、核算庫存商品業(yè)務(wù) （一）庫存商品基本知識 庫存商品是指庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外或存放在倉庫的商品等。（五五攤銷法）編制分錄如下： （ 1） 3月 2日領(lǐng)用時： 借 :周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫 60 000 同時攤銷 50％ : 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 30 000 （ 2） 9月 30日報(bào)廢 時： 經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，按報(bào)廢低值易耗品的全部成本再攤銷 50％。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 【例 417】 甲企業(yè) 2023年 3月 2日生產(chǎn)車間領(lǐng)用 300件管理用具，每件 200元，共計(jì) 60 000元。 發(fā)出低值易耗品有兩種攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。該賬戶的結(jié)構(gòu)可以比照“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶，這里不重述。（假設(shè)不考慮稅）賬務(wù)處理如下： ① 領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 出租包裝物 30 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 30 000 材料成本差異 —— 包裝物 600 ② 收到押金時： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000 ③ 收到租金時 : 借：銀行存款 4 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 600 ④ 退還押金時 : 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 ⑤ 包裝物報(bào)廢時 : 借：原材料 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （二） 低值易耗品的核算 低值易耗品也屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，為了加強(qiáng)對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。 （ 4）出租、出借包裝物 出借包裝物是沒有業(yè)務(wù)收入的，是給購貨單位免費(fèi)使用的。賬務(wù)處理如下 : 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，其不計(jì)價收費(fèi)的實(shí)質(zhì)是為了推銷或擴(kuò)大其商品的銷售，因此，包裝物的成本作為包裝費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本時，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。 【例 414】 甲企業(yè)本月銷售包裝物實(shí)際成本為 45 000元，該包裝物單獨(dú)計(jì)價，出售收入為 50 000元，增值稅為 8 500元。 【例 413】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為 2 800元，材料成本差異為 1％。 該賬戶可按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ” 賬戶核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 。 （ 二 ） 低值易耗品的概念和種類 低值易耗品是指單位價值較低或容易毀損的，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具和物品。企業(yè)的包裝物按其具體用途的不同，可以分為以下幾種： 用途 （ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物； （ 3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價的包裝物； （ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 根據(jù)以上資料 ， 賬務(wù)處理如下 : 【例 412】 （ 1） 按月初材料成本差異率計(jì)算的差異額： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =1 600 5 (－ 2％ )=－ 160(元 ) 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 =8 000＋（－ 160） =7 840(元 ) 借 :生產(chǎn)成本 8 000 貸 :原材料 —— A材料 8 000 借 :材料成本差異 160 貸 :生產(chǎn)成本 160 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （ 2） 按本月材料成本差異率計(jì)算的差異額： 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 =8 000＋ 60=8 060(元 ) 借 :生產(chǎn)成本 8 000 貸 :原材料 —— A材料 8 000 借 :生產(chǎn)成本 60 貸 :材料成本差異 60 仸務(wù)三 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 一 、 周轉(zhuǎn)材料基本知識 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物和低值易耗品 。 計(jì)算方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 甲企業(yè)本月第一生產(chǎn)車間加工完成 A材料 10 000千克 ， 已全部驗(yàn)收入庫 ， 實(shí)際成本 40 000元 ， 計(jì)劃單價為 /千克 。賬務(wù)處理如下 : 借：材料采購 —— A材料 4 000 貸：材料成本差異 4 000 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料 ， 按計(jì)劃成本借記 “原材料 ”賬戶 ， 貸記 “生產(chǎn)成本 ”賬戶 。 賬務(wù)處理如下 : 【例 410】 借：材料采購 —— A材料 84 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：銀行存款 97 600 3月 12日 ， 倉庫轉(zhuǎn)來收料單 ， 20 000千克 A材料已驗(yàn)收入庫 ， 其計(jì)劃單價為 /千克 ， 予以轉(zhuǎn)賬 。增值稅額 13 600元 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 甲企業(yè)向乙企業(yè)采購 A材料 20 000千克 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （ 一 ） 計(jì)劃成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置 原材料按計(jì)劃成本核算時 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 材料采販 ” 、 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 等賬戶 。 存貨按計(jì)劃成本核算 ， 要求存貨的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)量 。 【例 】根據(jù) 材料明細(xì)分類賬 表 甲企業(yè) 3月份發(fā)出材料共計(jì) 15 390元，其中用于制造產(chǎn)品 10 000元，車間領(lǐng)用 5 000元，管理部門領(lǐng)用 390元。其計(jì)算公式如下 : 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 發(fā)出存貨成本＝發(fā)出存貨數(shù)量 該件（批）存貨單價 （ 3） 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”或“發(fā)出材料匯總表”填制發(fā)出材料的記賬憑證，進(jìn)而登記原材料明細(xì)賬。缺點(diǎn)是計(jì)算量較大。每次進(jìn)貨后，都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本。金額單位：元 加權(quán)平均單價 =（ 8 000＋ 4 860＋ 16 300） 247。 （ i）月末一次加權(quán)平均法是指在期末計(jì)算存貨的平均單位成本時，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定存貨的平均單位成本，從而計(jì)算出期末存貨和已銷存貨成本的一種計(jì)價方法。金額單位：元 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 表 材料明細(xì)分類賬（先進(jìn)先出法） 材料名稱 :Ａ材料 計(jì)量單位 :千克 。 （ 1） 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 【例 48】 甲企業(yè) 2023年 3月 1日期初結(jié)存 A材料 1 000千克，單價為 8元，金額 8 000元，購進(jìn)批次為 031。采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本的具體做法是 :先按第一批入庫存貨的單價計(jì)算發(fā)出存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第二批入庫存貨的單價計(jì)算，以此類推。但在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)原材料的公允價值進(jìn)行計(jì)量。 【例 】甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為 16 000元。 查明原因前 ， 借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流勱資產(chǎn)損溢 ”