【正文】 ，該企業(yè)提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。 1000 450） ? 貸：進(jìn)貨費(fèi)用 90 ? 借：庫(kù)存商品 110 ? 貸：進(jìn)貨費(fèi)用 110 ? 在 實(shí)際成本核算 方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 ? 假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本期發(fā)出存貨的單位成本如下： 5月 11日發(fā)出的 200件存貨中， 100件系期初結(jié)存存貨。則按照個(gè)別認(rèn)定法，甲公司 5月份 D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如表 13所示。 （重點(diǎn)掌握） ? 先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 ? 具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 ? 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。計(jì)算公式如下： ? 存貨的單位成本 =（月初庫(kù)存存貨成本 +本月購(gòu)入存貨成本） 247。 ?【 例題 18】 某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。 A材料月末賬面余額為（ ）元。 ?【 例題 19】 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（ ）元。 （ 200＋ 300）＝ 106（元）， ?再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量 200＋ 300—400＝ 100（公斤）， ?甲材料的庫(kù)存余額＝ 100 106＝ 10 600（元）。 ? ? 182 ?【 答案 】 B ?【 解析 】 加權(quán)平均單價(jià) =（ 60 1 000+200 950+100 1 046） 247。 ?【 例題 17】 某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。 A材料月末賬面余額為（ ）元。 ? 采用先進(jìn)先出法，便于日常計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨價(jià)格以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，反之則低估當(dāng)期利潤(rùn)。 ? 采用移動(dòng)平均法能及時(shí)并比較客觀地反映發(fā)出及結(jié)存存貨的成本，但由于每次收貨后 都要計(jì)算一次平均單位成本，因而計(jì)算工作量較大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及存貨收發(fā)等實(shí)際情況，選用合適的存貨計(jì)價(jià)方法。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明 。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等。 ? 1.“ 原材料”科目用于核算庫(kù)存各種材料收發(fā)與結(jié)存情況。 ? 2.“ 在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （ 一）原材料取得的核算 ? 1．外購(gòu)材料 ? 設(shè)置 “ 原材料 ” 賬戶核算庫(kù)存材料的實(shí)際成本； ? 設(shè)置 “ 在途物資 ” 賬戶核算在途材料的實(shí)際成本。 ? ?（二）原材料發(fā)出的核算 ? 單位企業(yè)發(fā)出原材料后，按照發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。 ? ? 兩套賬方式，是指?jìng)}庫(kù)設(shè)置材料卡片，核算各種材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)部門設(shè)置材料明細(xì)分類賬，核算各種材料收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量和金額。 ? 一套賬方式，是指?jìng)}庫(kù)按品種、規(guī)格設(shè)置的材料卡片與財(cái)會(huì)部門設(shè)置的材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)登記金額，賬冊(cè)平時(shí)放在倉(cāng)庫(kù)。 ? 缺點(diǎn)：與兩套賬相比較 ,不能起到相互核對(duì)、制約的作用。 ? 1.“ 原材料”科目，在計(jì)劃成本法下，原材料借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本（關(guān)鍵點(diǎn)），期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本； ? 2.“ 材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。 ? ? 3.“ 材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)（關(guān)鍵點(diǎn)，未入庫(kù)的不算）各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，這是一個(gè)調(diào)整賬戶，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 ? 該賬戶應(yīng)區(qū)分“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 【 解釋 2】 計(jì)劃成本法下的處理思路： ? 【 解釋 3】 重點(diǎn)關(guān)注結(jié)存材料的實(shí)際成本與發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算。 ? (1)采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購(gòu)”賬戶借方； ? (2)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方； ? (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。 ? (4)平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。 (差異率 =差異額 /計(jì)劃成本 ) ? 在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，月末發(fā)出材料要分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 100% ? 期初材料成本差異率 =期初結(jié)存材料的成本差異 247。 ?按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的材料 ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 其他業(yè)務(wù)成本 ? 委托加工物資 ? 貸：原材料 ? ?月末分?jǐn)傇牧系某杀静町? ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 其他業(yè)務(wù)成本 ? 委托加工物資 ? 貸：材料成本差異（或紅字） ? 【 例題 19】 企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額 24 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為 150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額 300元，本月收入材料的超支差 4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）元。 ?二、 ?實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 =超支差異（正號(hào)） ?實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 =節(jié)約差異（負(fù)號(hào)） 三、 ? 材料成本差異率（含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異） ? = ? 節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅P(guān)鍵點(diǎn)），不得在季末或年末一次計(jì)算。 單選題 】 某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約 85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 600萬(wàn)元。 ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 本月的材料成本差異率 =（ 4585）/（ 250+550） 100%=5%； ? 當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本（ 250+550600） （ 5%） =10（萬(wàn)元）。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。按其使用情況可分為如下幾類： ? 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ? 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； ? 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)算的包裝物； ? 出租給購(gòu)買單位使用的包裝物； ? 出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 ? (二 )包裝物增加的核算 ? 設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ” 賬戶，視同原材料購(gòu)進(jìn)核算。 ? 攤銷方法有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 97 000 ? 材料成本差異 3 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 100 000 ? 【 例 152】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。該包裝物的材料成本差異率為3%。 一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。 ? 2. 低值易耗品攤銷 ? 低值易耗品常用的攤銷方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法，攤銷時(shí)將應(yīng)攤銷額計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用當(dāng)中。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 ，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。 ? 【 例 154】 甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）領(lǐng)用專用工具 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 100 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在庫(kù) 100 000 ? （ 2）第一次攤銷其價(jià)值的一半 ? 借：制造費(fèi)用 50 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 50 000 ? （ 3）第二次攤銷其價(jià)值的一半 ? 借：制造費(fèi)用 50 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 50 000 ? 同時(shí)： ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 100 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 100 000 委托加工物資概述 一 委托加工物資核算 二 ? 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 ? 企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，借記或貸記“材料成本差異”科目或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 ? 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。 ? 20 9年，甲公司委托乙公司加工物資 20 000件，該批商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。 甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 發(fā)出委托加工材料時(shí) ? 借：委托加工物資 700 000 ? 貸：原材料 700 000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí) ? 借：材料成本差異 21 000 ? 貸：委托加工物資 21 000 ? （ 2） 3月 15日，支付加工費(fèi) 10 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 6 000元，該材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%。 ? 借：原材料 600 000 ? 材料成本差異 90 000 ? 貸：委托加工物資 690 000 ? 【 例 155】 甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。 ? （ 1）發(fā)出材料時(shí)： ? 借：委托加工物資 72800 ? 貸：原材料 70000 ? 材料成本差異 2800 ? （ 2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： ? 借：委托加工物資 2200 ? 貸：銀行存款 2200 ? 需要說(shuō)明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 ? 借：委托加工物資 2