【正文】 異低值易耗品 ②攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：待攤費(fèi)用 （3）五五攤銷法： 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)在用低值易耗品按車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算的企業(yè)，也可使用“五五攤銷法”核算。 在“五五攤銷法”下，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。這時(shí)，“低值易耗品”賬戶的期末借方余額反映一定時(shí)期在庫低值易耗品的成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。 在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，領(lǐng)用時(shí)先按計(jì)劃成本的50%計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)再攤銷50%。同時(shí)，將其殘料價(jià)值（按計(jì)劃作價(jià)）沖減費(fèi)用，并將其全部計(jì)劃成本與攤銷數(shù)相互對(duì)轉(zhuǎn)。月終時(shí)再按報(bào)廢的計(jì)劃成本分配成本差異計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。 ①領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 ②按領(lǐng)用價(jià)值的50%先行攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 ③報(bào)廢時(shí)： A 殘料入庫： 借：原材料 貸：低值易耗品在用低值易耗品 B 補(bǔ)提攤銷額計(jì)入成本費(fèi)用：（報(bào)廢的計(jì)劃成本50%－殘料計(jì)劃成本） 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 C 注銷已報(bào)廢的在用低值易耗品和結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷額：（計(jì)劃成本－殘料） 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品 ④報(bào)廢月份終了，分?jǐn)倛?bào)廢的低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：材料成本差異低值易耗品第六節(jié) 產(chǎn)成品、自制半成品的核算一、自制半成品的核算： ㈠ 涵義： 定義：是指經(jīng)過一定加工過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。它既可對(duì)外銷售，也可繼續(xù)加工。 內(nèi)容： ⑴ 從一個(gè)車間加工完成后，直接轉(zhuǎn)給下一車間繼續(xù)加工；該部分半成品會(huì)計(jì)上稱為“在產(chǎn)品”，通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算； ⑵ 入庫自制半成品。即完成一定生產(chǎn)加工過程后，檢驗(yàn)合格送交半成品倉庫。該部分會(huì)計(jì)上將之單獨(dú)通過“自制半成品”賬戶進(jìn)行核算。 ㈡ 賬戶：為了核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶。借方登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫的自制半成品的按實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對(duì)外銷售的自制半成品的實(shí)際成本，月末余額反映企業(yè)期末庫存自制半成品的實(shí)際成本。該科目應(yīng)設(shè)置“庫存半成品”和“委托外單位加工的自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，按其類別或品種或加工單位設(shè)明細(xì)賬。㈢ 賬務(wù)處理： 生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫：按生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本 借：自制半成品庫存半成品（） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 下一車間生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 貸：自制半成品庫存半成品（） 發(fā)出加工： 借：自制半成品委托外單位加工自制半成品 貸：自制半成品庫存半成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本半成品 貸：自制半成品庫存半成品 此外，自制半成品同產(chǎn)成品一樣，也可用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、發(fā)放福利、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料等，該部分核算見“產(chǎn)成品”及“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。二、產(chǎn)成品的核算：產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件、可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位、或者可以作為商品對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。 ㈠ 種類： 用自備原材料加工完成的商品產(chǎn)品； 用來料加工制造完成的代制品； 為外單位加工修理的代修品。 ㈡ 賬戶設(shè)置：工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目 ，核算庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?！　‘a(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。 ㈢ 賬務(wù)處理：企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目；采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本，借記“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。 　　分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在商品發(fā)出后，按實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)傆?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。生產(chǎn)完工入庫： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本對(duì)外銷售發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品分期收款銷售方式下發(fā)出產(chǎn)成品： 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品委托代銷發(fā)出商品： 借：委托代銷商品 貸：庫存商品其他發(fā)出： 借：發(fā)出商品 長期股權(quán)投資 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)外支出 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程…… 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅（產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）對(duì)于以產(chǎn)成品抵償債務(wù)和換取其他非貨幣性資產(chǎn)的核算，見“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。代制品（來料加工業(yè)務(wù)）的核算對(duì)于本部分業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定如何進(jìn)行賬務(wù)處理，本書根據(jù)會(huì)計(jì)制度的精神，認(rèn)為可按以下方法進(jìn)行核算。有來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)可在“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“受托加工X產(chǎn)品”明細(xì)賬，同時(shí)設(shè)置“受托加工材料”備查賬，核算這部分業(yè)務(wù)。接受來料時(shí)，在“受托加工材料”備查賬中詳細(xì)記錄收入數(shù)量。發(fā)出加工時(shí)，逐筆記錄發(fā)出數(shù)量、加工車間等情況。對(duì)于發(fā)生的加工費(fèi)用，企業(yè)可根據(jù)耗用的輔助材料、工資計(jì)算單和分配單、工時(shí)記錄等分配應(yīng)由受托加工業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的部分，完工時(shí)轉(zhuǎn)入代制品成本。⑴ 收入、發(fā)出受托材料時(shí)，在備查賬中詳細(xì)記錄收發(fā)數(shù)量。⑵ 發(fā)生的加工費(fèi)用，根據(jù)各費(fèi)用分配表，做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本—受托加工X產(chǎn)品 貸：原材料—輔助材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用⑶ 完工時(shí)： 借：產(chǎn)成品—代制品 貸：生產(chǎn)成本受托加工X產(chǎn)品⑷ 取得加工費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—加工 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑸ 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本—代制品 貸：產(chǎn)成品—代制品第七節(jié) 存貨清查的核算一、存貨清查的意義和方法企業(yè)的存貨種類繁多、收發(fā)頻繁。在日常的存貨收發(fā)和保管過程中，可能會(huì)因計(jì)算或計(jì)量誤差、自然損耗、丟失以及貪污、盜竊、管理不善等，造成存貨實(shí)際庫存數(shù)與存貨賬面結(jié)存數(shù)不相符合的情況。為了如實(shí)反映企業(yè)存貨實(shí)物和資金的現(xiàn)有數(shù)額，保證存貨核算的真實(shí)性，保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須在正確、及時(shí)地進(jìn)行存貨核算的基礎(chǔ)上，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定企業(yè)存貨的實(shí)際庫存量，并與賬面記錄核對(duì)相符。存貨的盤點(diǎn)清查可以定期或不定期進(jìn)行。企業(yè)辦理年終決算前，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，以保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。對(duì)于貴重的存貨應(yīng)按月定期進(jìn)行清查，以保證其安全完整。年度中間要定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，檢查賬賬、賬卡、賬實(shí)是否相符。存貨清查主要采用點(diǎn)數(shù)、過磅、測量和技術(shù)推算等實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。盤點(diǎn)前，應(yīng)將各種存貨明細(xì)賬登記齊全，結(jié)出賬存數(shù)量、金額，并與總賬核對(duì)清楚，準(zhǔn)備好存貨盤點(diǎn)表，校對(duì)好計(jì)量器具。盤點(diǎn)后，將盤存的實(shí)際數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，應(yīng)編制“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”（格式見圖表），詳細(xì)填寫賬存、實(shí)存數(shù)以及盤盈、盤虧、毀損的數(shù)量和金額、原因、處理意見等，按規(guī)定程序上報(bào)審批，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。圖表 存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表年 月 日存貨類別存貨編號(hào)名稱和規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)盤盈盤虧原因賬存實(shí)存數(shù)量金額數(shù)量金額備注二、存貨清查的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記各種材料物資的盤虧、毀損和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額；貸方登記各種材料物資的盤盈和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)額；本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末，處理后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和 “待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。 ㈠ 存貨盤盈盤盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，按“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表” 所列盤盈金額，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。例 1：月末，企業(yè)對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”列明甲材料盤盈 20公斤，單價(jià)為 15 元。編制如下分錄：借：原材料──原材料及主要材料(甲材料) 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300上項(xiàng)盤盈原因系計(jì)量不準(zhǔn)造成，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用，編制如下分錄:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 貸：管理費(fèi)用 300㈡ 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在查明原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行記錄，同時(shí)調(diào)整有關(guān)存貨賬戶的記錄, 使賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧、毀損的原因，分別情況處理：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠款，將凈損失轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。人為原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)由過失人賠償，轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款： 屬于自然災(zāi)害、其他非正常原因造成的，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營業(yè)外支出。按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)由于自然災(zāi)害，管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉料變質(zhì)、超定額損耗等其他非正常原因造成的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵減銷項(xiàng)稅額。對(duì)外購的原材料、低值易耗品、包裝物、商品等應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按照其原購進(jìn)時(shí)抵扣的增值稅額或當(dāng)期實(shí)際成本乘以購入時(shí)的增值稅稅率計(jì)算，對(duì)自產(chǎn)的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、原材料等應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額可按盤虧、毀損存貨耗用的購進(jìn)存貨的價(jià)值乘以增值稅稅率計(jì)算。也可采用簡便的辦法，即：按照這些存貨所耗用的購進(jìn)貨物占全部生產(chǎn)成本的比重及增值稅稅率計(jì)算。例 2：月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 20 公斤，單價(jià) 20 元，經(jīng)查為定額內(nèi)損耗，批準(zhǔn)作費(fèi)用處理。批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)編制如下分錄 :借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400 貸：原材料──原料及主要材料(乙材料) 400批準(zhǔn)列入費(fèi)用，編制如下分錄：借：管理費(fèi)用 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400例 3：因受水災(zāi)，毀損 A 產(chǎn)品一批，該批毀損產(chǎn)品的成本為 78，000 元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 50，000 元。該種產(chǎn)品本期生產(chǎn)耗用原材料 460，000元，電力 120，000元，低值易耗品攤銷 500 元，領(lǐng)用包裝物 98，000 元，全部生產(chǎn)成本為 840，000 元。購進(jìn)貨物增值稅率為17%。計(jì)算 A 產(chǎn)品耗用的購進(jìn)貨物占生產(chǎn)成本的比重：