【正文】 （7）說明：⑴ 倉庫人員根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記明細帳收發(fā)數(shù)量；⑵ 財會人員定期到倉庫根據(jù)收發(fā)料憑證登記明細帳收發(fā)金額，根據(jù)收發(fā)料憑證填制匯總賬頁的收發(fā)金額；⑶ 明細帳與匯總賬頁進行核對；⑷ 財會人員根據(jù)匯總賬頁填制庫存材料分類月報表；⑸ 財會人員根據(jù)收發(fā)料憑證編制收發(fā)料憑證匯總表；⑹⑺ 財會人員根據(jù)收發(fā)料憑證匯總表登記材料二級賬和總賬；⑻ 總賬和二級賬進行核對；⑼ 二級賬和庫存材料分類月報表進行核對。 ②賬務(wù)處理：根據(jù)“誰受益，誰負擔”的原則，按照材料的用途分別計入有關(guān)成本費用。 (2)發(fā)出的核算①發(fā)料憑證匯總表：按材料的領(lǐng)用部門和用途匯總編制。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的原材料的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積──其他資本公積”科目。 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本③接受投資：投資者投資轉(zhuǎn)入的原材料，按投資各方確認價值減去可作為進項稅額單獨記賬的增值稅金，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按投資各方確認的價值，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目。如果已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還給供貨方，則必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取銷售折讓證明單”，送交供貨方，取得供貨方據(jù)以開給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。E退貨或折讓的處理企業(yè)采購貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務(wù)處理，應(yīng)將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給供貨方。查明原因后，再分別處理。如尚未付款的，則可填制拒付理由書，拒付短缺材料的貨款，將增值稅專用發(fā)票退回銷貨方讓其重開，按取得的新增值稅專用發(fā)票編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 153116 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額) 25924 貸:銀行存款 179040如已付款并記入了“在途物資”賬戶，則填制索賠單，向南方公司索賠。例7：興興公司向南方公司購入丙材料200千克，增值稅專用發(fā)票注明每千克800元，增值稅27200元，運費1200元，材料運達企業(yè)。如果材料的短缺或毀損是供應(yīng)單位造成的，在貨款尚未支付時，應(yīng)通知財會部門填制拒付理由書，向銀行辦理拒付短缺或毀損材料的價款。根據(jù)收料單，編制如下分錄：借:原材料──原材料及主要材料 8758 貸:在途物資──南方公司 8758如上項商業(yè)承兌匯票兩個月后到期履約付款時，根據(jù)銀行的付款通知, 編制如下分錄：借:應(yīng)付票據(jù) 10160 貸:銀行存款 10160　?。钠髽I(yè)驗收材料時，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理。材料尚未到達，開出承兌期為 2 個月的商業(yè)承兌匯票一張。如上例，假定材料驗收入庫時，發(fā)票、運單等結(jié)算憑證也已到達企業(yè)，但貨款未付。 根據(jù)發(fā)票、運單及付款憑證，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 23930 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3980貸:銀行存款 27910第二種情況：材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到達，但由于企業(yè)銀行存款不足而暫時未能支付貨款，或由于采用商業(yè)匯票、賒銷等方式結(jié)算從而延期支付貨款。3月31日，上項外購材料的結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，暫按每千克1000元估價入賬，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 20000 貸:應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付賬款 200004月1日，用紅字編制相同分錄予以沖銷。例5：興興公司3月8日向紅光工廠購進甲材料20千克，材料已運達企業(yè)驗收入庫，發(fā)票、運單等結(jié)算憑證未到，貨款未付。Ｃ收料在前，付款在后業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理這種業(yè)務(wù)有兩種情況：第一種，外購材料先運達企業(yè)驗收入庫，發(fā)票、運單等結(jié)算憑證尚未到達，未能辦理貨款結(jié)算或開出承兌商業(yè)匯票，為簡化核算手續(xù)，對這種情況，平時可不作賬務(wù)處理，待發(fā)票、運單等結(jié)算憑證到達并辦理結(jié)算貨款后，再按貨款已付或開出承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫的賬務(wù)處理方法核算。根據(jù)發(fā)票、運單和收料單，作如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 23930 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3980貸:銀行存款 27910　?。?款付料未到：借：物資采購－－ 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金－－銀行本票 －－銀行匯票 預(yù)付賬款－－根據(jù)增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未運達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣，否則，作為偷稅處理，并且以后永遠不得抵扣（自2003年4月起，凡是外購貨物時取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制）。根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：借:銀行存款 150貸:其他貨幣資金──銀行匯票 150例4：興興公司12日向紅光工廠購進甲材料20千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊運輸費1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結(jié)算。材料已驗收入庫。 根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、運輸單位開具的運費發(fā)票、支票存根和材料入庫單，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 應(yīng)交稅金──應(yīng)交稅金(進項稅額) 貸:銀行存款 28720例3：⑴興興公司去外地采購乙材料，向開戶銀行申請人理銀行匯票6000 元。根據(jù)開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購單和付款單據(jù)、材料入庫單，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料（原棉） 8700 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300貸:現(xiàn)金 10000例 2:興興公司屬一般納稅人，從本地某公司購進甲材料 200 千克，增值稅專用發(fā)票注明買價為24000元，增值稅 4080元，該批材料的運費 640元。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。本科目應(yīng)按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬(或材料卡片)。二、原材料的核算 ㈠ 按實際成本計價的核算總分類核算:設(shè)置“原材料”、“在途物資”（或“物資采購”）等賬戶進行核算?！? 修理用備件：為修理機器設(shè)備和運輸設(shè)備專用的各種備品用件?！? 輔助材料：指不構(gòu)成產(chǎn)品實體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進行的各種材料，包括包裝材料。即在生產(chǎn)過程中用于生產(chǎn)耗用的勞動對象及輔助于生產(chǎn)的物品。 期末，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 ㈡ 按計劃成本計價： 存貨的收發(fā)存都按預(yù)先制定的計劃價格計價。由于前期已計提10000元，本期應(yīng)重減7000元。由于前期已計提5000元，本期應(yīng)補提5000元。2001年年末某項存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5000元。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，設(shè)置“存貨跌價準備”科目進行有關(guān)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 存貨跌價準備的會計處理 企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應(yīng)視具體情況進行有關(guān)的賬務(wù)處理。 ⑶ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。當存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當期損益: ⑴ 已霉爛變質(zhì)的存貨。 ⑸ 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ⑵ 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。㈢ 會計核算：存貨跌價準備的計提方法 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當提取存貨跌價準備。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，以此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費用后的價值。 內(nèi)容： ⑴ 期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； ⑵ 本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價金額，計算出期末存貨的售價金額； ⑶ 計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率。商品明細賬平時只登記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個月在根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進價法等計算月末結(jié)存成本，從而確定該季度商品銷售成本，再減去前兩個月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，確定第三個月的銷售成本，同時也對前兩個月用毛利率計算的成本進行了調(diào)整。 　 ㈧ 毛利率法： 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計算）的毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 ⑵ 發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本比較合理、準確。實施難度較大。 須具備兩個條件： ⑴ 存貨項目可辨認； ⑵ 必須有詳細記錄以明確每一存貨項目的具體情況。 ⑶ 計算工作量較大。 評價： ⑴ 可及時了解存貨發(fā)出及結(jié)存情況。 ⑶ 平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于加強對存貨的管理。 評價： ⑴ 計算比較簡單。 ⑸ 能使企業(yè)經(jīng)理利用購置時間來影響即期凈收益。企業(yè)出現(xiàn)存貨“LIFO層”，如存貨數(shù)量減少的足夠大，則銷貨成本可能涉及到很老的存貨層，從而產(chǎn)生一個不真實的低銷貨成本和高毛利。 ⑶ 物價上漲時，符合謹慎性原則的要求，可使當期收益減少，從而得到所得稅上的好處，且不必支付過高的股利，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 分析評價： ⑴ 符合配比原則，當期收入與當期成本相配比。 ⑷ 不符合謹慎性原則的要求，物價上漲時銷售成本過低，不能重置被消耗的資產(chǎn)；同時高估存貨價值，從而產(chǎn)生虛假的“存貨利潤”。 ⑵ 物價上漲時，高估當期利潤，不能享受所得稅上的好處，同時還要支付較高的股利，加重了企業(yè)的負擔。 ㈢ 先進先出法： 內(nèi)容：是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。而且同一種存貨雖然購入單價不同，但均能滿足生產(chǎn)需要，毋需逐一辨別。 ㈡ 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)： 存貨具有明顯的流動性，存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。 三、發(fā)出存貨的計價方法: ㈠ 存貨計價對企業(yè)財務(wù)狀況、當期損益和所得稅的影響： 對當期損益的計算有直接影響： （1）期初存貨計價過高，當期收益可能由此而減少； （2）期初存貨計價過低，當期收益可能由此而增加； （3）期末存貨計價過高，當期收益可能由此而增加； （4）期末存貨計價過低，當期收益可能由此而減少。減去補價后的余額，作為實際成本；支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。㈦ 以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。㈥ 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ㈤ 接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ㈢ 委托加工存貨的實際成本：以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。E 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。 C 購入農(nóng)副產(chǎn)品，自2002年1月1日起，可按買價和代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的13%作為進項稅額單獨核算。⑶ 價外稅應(yīng)區(qū)別情況處理： ①小規(guī)模納稅人其采購貨物支付的增值稅，無論是否取得扣稅憑證，一律計入所購貨物的采購成本。 ⑴ 進口貨物交納的關(guān)稅，一律計入其采購成本。 購入不同貨物所共同發(fā)生的運雜費等費用，應(yīng)采用一定方法在各種貨物中分開。 ⑴ 外地運雜費； ⑵ 運輸途中的合理損耗； ⑶ 入庫前的挑選整理費用； ⑷ 大宗物資的市內(nèi)運雜費； ⑸ 購入存貨應(yīng)負擔的稅金、外匯價差和其他費用。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取的現(xiàn)金折扣，不扣減有關(guān)項目的成本，而在取得時將其作為理財費用，沖減當期財務(wù)費用。 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗