【正文】 乙材料5000 借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款 5850借：材料—甲材料 7380 8200/2000*1800借：應收賬款 8200/2000*200+1360/2000*200=956貸：材料采購—甲材料 8200貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136借：營業(yè)費用 20貸：現(xiàn)金 20借：材料采購乙材料 148貸；銀行存款 148借：材料采購乙材料 1200借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）204貸：應付賬款 1404同時：借：材料—乙材料 1200貸：材料采購乙材料 1200借：材料 –乙材料 5000+148=5148貸：材料采購乙材料 5148 單價5148/990（二）按計劃成本計價的核算特點：A、材料收發(fā)的原始憑證、材料的總分類賬戶、明細分類賬戶，均按計劃成本計價進行核算。08甲材料=3000*0。例題1見P6367頁。（10）、以非貨幣性交易換入的材料。例：某小企業(yè)接受其他企業(yè)一批材料的捐贈，捐贈方提供的憑據(jù)上標明的金額為20000元，專用發(fā)票上注明的增值稅進項為3400元，該小企業(yè)以銀行存款支付材料的運費（不考慮進項），會計分錄如下：借：材料 20200借：應交稅金—進項 3400貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值念 23400貸：銀行存款 200（9）、接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的材料。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是負債類科目，設(shè)置接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值和接受捐賠非貨幣性資價值明細科目。（8）、小企業(yè)接受捐贈的材料。（7）、投資者投入的材料。（6）、對外銷售。20 貸：銀行存款 105750（5）、發(fā)出材料。在這種情況下，承付部分貨款及運雜費后的會計分錄為：借： 材料—A材料廠 90424。2 其他應收款—長江工廠 11750貸： 銀行存款 117500如果外埠長江工廠委托銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證尚未到期，則應填制拒付理由書，寫明拒付理由，部分拒付貨款及運雜費11750元。20元向供應商索取賠償款=117000+500105300450=11750元會計分錄如下：借：材料—A材料 90424。損壞的10件向供貨人索取賠償。這批材料款項117000元，代墊運雜費500元（其中運費400元），由于采用驗單承付，款項已通過銀行劃轉(zhuǎn)。例向外埠長江工廠購買A材料一批100件，材料已發(fā)至本企業(yè)。企業(yè)將98件合格A材料驗收入庫，損壞的兩件已無價值。在驗收之時，發(fā)現(xiàn)損壞兩件，屬于運輸途中合理損耗。自然災害造成的損失，應按扣除殘值和保險公司賠償扣作營業(yè)外支出，屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后將其轉(zhuǎn)入管理費用。要區(qū)具體情況進行處理。會計分錄如下：借：材料—A材料 100000 貸：應付賬款—長江工廠 100000下月初，再以紅字原樣沖回。但發(fā)票賬單尚未到達。例本企業(yè)向外埠長江工廠購買A材料一批。如果生產(chǎn)業(yè)務需要這批材料物資，可先行使用，并進行材料數(shù)量的明細核算，平時不作賬務處理，等到發(fā)票賬單到達后，立即進行總分類核算。材料已收到并已驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到。材料已運達企業(yè)，并已驗收入庫。借記材料科目，借記應交稅金，貸記應付賬款或應付票據(jù)。這時，需要計算分離材料價款與增值稅款材料價款=234000/（1+17%）=200000元增值稅款=200000*17%=34000元運費中的增值稅款=2000*7%=140元于是，材料采購的實際成本=200000+2360=202360元增值稅款=34000+140=34140元編會計分錄如下：借：材料—A材料 202360應交稅金應交增值稅（進項稅額）34140 貸：在途物資—XX地區(qū)長江工廠 236500（3）、增值稅一般納稅人采用賒購方式購買材料物資，材料物資已收到并辦理驗收入庫，發(fā)票賬單已收到。但此時所購材料尚未到達。托收承付結(jié)算憑證收到后，供應部門核對購貨合同，合同上載明是“驗單承付”方式，承付期3天。在月未如果材料仍未到達，可根據(jù)已支付的貨款借記材料采購科目，貸記應付賬款，并在下月初以紅字編制同樣的記賬憑證予以沖銷。第一、在業(yè)務發(fā)生后，將已支付的采購物資買價和運雜費等，根據(jù)發(fā)票賬單、結(jié)算憑證等借記物資采購、借記應交稅金應交增值稅（進項稅額）、貸記銀行存款，材料到達驗收入庫后，再根據(jù)收料單借記材料科目，貸記材料采購。即購入材料的結(jié)算憑證已收到，但材料尚在途中。會計分錄如下：借：材料—B材料 301860 應交稅金應交稅金（進項稅額） 51140貸：銀行存款 353000（2）、增值稅一般納稅人已支付購料款項，但所購材料尚未運到企業(yè)。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。例1：向本市長城工廠購進A材料一批，材料款234000元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，該批材料已運回并驗收入庫。同時，借記材料科目，貸記材料采購。也這是說已錢貨兩清。在途材料賬戶可以按供貨單位分別設(shè)置明細分類賬進行明細分類核算。B、材料采購：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已承諾付款但所購材料尚未到達或尚未驗收入庫的業(yè)務。為了分別核算各種原材料的收、發(fā)、存情況，在原材料科目下還應設(shè)置以下明細科目：A原料及主要材料；B輔助材料；C燃料；D包裝物E廢料?？颇吭O(shè)置：A、材料：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本，這里的實際成本是指實際采購成本。熟悉一下計劃成本核算的材料明細分類賬，見P61頁，從表上我們可以看出，平時只要登記材料的收入、發(fā)出數(shù)量，乘以計劃單價就可得出本期收入和發(fā)出的計劃成本，期末結(jié)余數(shù)乘以計劃單價，就是結(jié)余材料的計劃成本。將材料收、發(fā)的實際成本劃分為計劃成本和成本差異兩部分，也便于考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，分清經(jīng)濟責任。如何調(diào)整為實際成本將在下面學習到。在實際工作中，材料的計劃成本也稱計劃價格，按計劃成本計價，收入材料的實際成本由計劃成本和材料成本差異兩部分構(gòu)成。行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對不同的原材料可以采用不同的計價方法，但材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹慎原則在存貨會計上的具體運用，是對歷史成本原則的修正。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)定義，因而應將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當期損益。在預計可變現(xiàn)凈值時，還應當考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的材料，通常按合同價作為計算基礎(chǔ)，如果企業(yè)有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)應以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的歷史成本為基礎(chǔ)的材料計價法計算的期末存貨價值。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：是材料期未計價方法，指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。因此，從會計實務上來講，個別計價并不是一個普遍適用的材料計價方法，公適用于數(shù)量不多、單位價值較高或體積比較龐大材料的收發(fā)業(yè)務，例如飛機、輪船等。但是在應用電子計算機的情況下，可以做到快捷準確，使其優(yōu)點得以充分發(fā)揮。采用移動平均法，材料的計價工作可以分散在月份內(nèi)進行，平時能夠從明細分類賬中了解到材料收、發(fā)、結(jié)存的情況，因此特別適用于永續(xù)盤存制下的材料計價。采用加權(quán)平均法計算出來的平均單位成本比較合理，計算過程也比較簡單，但在永續(xù)盤存制下，每次發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本都要等到期未才能計算出來，因為在最后一筆購貨業(yè)務入賬之前無法進行加權(quán)平均單位成本的計算；而且所計算出來的加權(quán)平均單位成本與現(xiàn)行市價仍然不可避免地存在一定差距。后進先出法與先進先出法的假設(shè)恰好相反，按照這種方法進行材料計價，期未材料成本是最早進貨的成本，銷貨成本則比較接近于現(xiàn)實成本水平，特別是在通貨膨脹、物價不斷上漲時期，符合成本與收入的配比原則，反映的凈利比較真實，這是目前一些西方企業(yè)采用這一方法的主要依據(jù)。它的缺點是在企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務頻繁，在收入材料材料的單位成本經(jīng)常變動的情況下，對每批發(fā)出材料的成本計算比較繁瑣，核算工作較重。采用先進先出法，假定企業(yè)發(fā)出的是最早入庫的材料，逐筆記錄各批材料的收、發(fā)和結(jié)存情況，把計價工作分散在平時進行，企業(yè)可以隨時掌握各種材料的收、發(fā)、結(jié)存的動態(tài)變化。不同計價方法的比較。在制造業(yè)，個別計價法主要適用于為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的貨物。是指對庫存和發(fā)出的每一特定材料或每一批特定材料的個別成本或每批成本加以認定的一種方法。但是每收進一批材料就要重新計算一次單價核算總的工作量繁重。25第三批購貨后的平均單位成本=（448+500）/（200+200）=2。新的平均單位成本計算如下：第一批購貨后的平均單位成本=（600+440）/（300+200）=2。移動平均法：移動平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存材料數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。在這種情況下，為了防止誤差的積累，我們應該按照這個近似的加權(quán)平均單位成本，先計算確定月末庫存材料的實際成本，然后用下列公式確定本月發(fā)出材料的實際成本。23=1338期末結(jié)存存貨的成本=400*2。50*200）}/{300+（200+300+200）}=2。00*200+2。計算公式是：材料的加權(quán)平均單位成本={期初結(jié)存金額+∑（本期各批材料的實際單位成本*本期各批材料的數(shù)量）}/（期初結(jié)存數(shù)量+∑本期各批材料數(shù)量）發(fā)出材料的成本=本期發(fā)出材料的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本期未材料的成本=期末結(jié)存材料的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本以上例的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計算其材料成本如下：平均單位成本={2。第二批購貨:100單位,其成本為230元第三批購貨::200單位,其成本為500元期末結(jié)存材料總成本=200+230+500=930元加權(quán)平均法：是在材料按實際成本進行明細分類核算時，以本期各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料的平均單位成本的一種方法。其缺點是：后進材料先發(fā)出的假設(shè)，一般來說與實際情況不太符合，在物價波動情況下，期末結(jié)存材料的成本與材料的市價會有較大的差異，以致使資產(chǎn)負債表中的有關(guān)材料項目反映不真實。采用這種方法，企業(yè)在收入材料時應在材料明細分類賬中登記收入材料的數(shù)量、單價和金額（與先進先出法一樣），在發(fā)出材料時應按材料中最后收入的那批材料的實際單位成本計價，確定發(fā)出材料成本。在發(fā)出材料的數(shù)量超過材料中最后一批的數(shù)量時，超過部分要依次按前一批進貨的單位成本計算。特別 在物價上漲的情況下會造成材料發(fā)出成本偏低、凈利潤偏高，使材料成本與市價不符。平常可隨時核算領(lǐng)發(fā)材料的實際成本。50元計算，其成本為500元。30元計算，其成本為460元。采用先進先出法，企業(yè)在購入材料時，應在材料明細分類賬中及時登記其數(shù)量、單價和金額；發(fā)出材料時，按材料中先購入的那批材料的實際單位成本計價，確定發(fā)出材料成本。即在每次發(fā)出材料時都是假定發(fā)出的是庫存最久的材料，期未材料則是最近入庫的材料。對不同的材料可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中說明。發(fā)出材料的計價：在材料按實際成本法入賬的情況下，由于各種材料是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的材料的單價或單位成本往往不同，要核算發(fā)出材料的價值，就要選擇一定的計價方法。P55是二級明細賬只反映金額沒有反映數(shù)量（它是按材料類別設(shè)置的）。如果由材料倉庫的管理人員登記，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期核對，以保證記錄正確無誤。這種賬簿設(shè)置比較合理，完整地記錄了庫存材料的數(shù)量變化，又以金額作為統(tǒng)一標準，控制了庫存材料數(shù)量的變化，一個企業(yè)至少應有一套有數(shù)量和金額的材料明細賬。P53C、領(lǐng)料累計表：也是一種多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證，與限額領(lǐng)料單的差別是沒有限額數(shù)。為了明確責任應由倉庫及領(lǐng)用雙方簽章，也是一式三聯(lián)，一聯(lián)領(lǐng)用部門、一聯(lián)倉庫、一聯(lián)財會。一般不在材料明細賬上登記。一式三聯(lián)：一聯(lián)由交庫單位留底、一聯(lián)倉庫據(jù)以記賬、一聯(lián)交財務進行賬務處理。驗收入庫單連同從供貨方和運輸方取得的發(fā)票、運費收據(jù)等，共同組成完整的進貨憑證。什么叫驗收入庫：對購入的材料物資的質(zhì)量、規(guī)格進行核驗并清點購入材料物資的數(shù)量后，辦理手續(xù)將該批材料物資的保管責任由供應部門的業(yè)務人員移交材料物資的保管人員，此項制度稱為驗收入庫。二、材料的憑證和明細分類核算（一）、材料進行收入、發(fā)出、結(jié)存核算時，必須首先填制原始憑證，材料核算的憑證主要有：收料憑證A：收料單：外購材料入庫驗收憑證，一式三聯(lián)：一聯(lián)倉庫、一聯(lián)采購員、一聯(lián)財會。一般在上年度末為本年度進行制（修）定，在一個會計年度內(nèi)執(zhí)行，無特殊情況一般都不作變動。材料的計劃成本材料的計劃成本是指對材料的日常收、發(fā)和結(jié)存數(shù)量都按固定的計劃單位成本計價的方法。當然如涉及補價，按有關(guān)規(guī)定確定，此處不講，這里大家注意什么是非貨幣性交易：指收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值比例低于25%的交易行為屬于非貨幣性交易。F、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的材料，或以應收債權(quán)換入材料的，按照應收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本（當然如涉及補價，按有關(guān)規(guī)定確定，此處不講，這是大家要注意賬面價值和賬面余額的區(qū)別；賬面價值是科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的余額）。E、接受捐贈的材料，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）、捐贈方提供了有關(guān)憑證（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。C、委托外單位加工材料的實際成本，包括發(fā)外加工材料的實際成本以及支付給