【正文】 ? 定義 ? 發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。 ?（ 1）采用自購自銷方式 ? 確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 ?受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。 ?委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。 ? 受托方的處理 ? “代銷商品款 ”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。 ? (一 )會計科目設(shè)置方法 ? 對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄 。 ? 受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費。在會計實務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。 ? 借：銀行存款 40 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 ? 同時： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 ? 貸：庫存商品 40 000 ? (2)月末，根據(jù)當月發(fā)生的含稅銷售收入 1 638 000元，依17%計算增值稅為 238 000元。 ? 4月 30日結(jié)算憑證未到，估計的商品價款為 122 000元。 ? 借：庫存商品 7 020 ? 貸：商品采購 5 572 ? 商品進銷差價 1 448 ? 商品先驗收入庫、結(jié)算憑證后到達 ? 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進的商品已于 4月 25日收到并驗收入庫，按零售價格計算 為 162 000元。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。按零售價格計算為 3 540元 (含稅售價，下同 )。 ? (三 )售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例 ? 結(jié)算憑證到達并同時將商品驗收入庫 ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： ? 自本地以支票購進甲商品，貨款計 3 276元 (其中價款 2 800元，增值稅 476元 )。 ?二是實際差價法。 ? (二 )已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) ?計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種： ?一是差價率法。 ? 商品銷售后，平時按商品含稅售價暫時反映的主營業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計算出含稅銷售收入中的增值稅時，再調(diào)整為不含稅收入 。 ? 月末計算出已銷商品的增值稅后，沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當月實現(xiàn)的銷項稅 ? 月末按一定方法計算已銷的含稅進銷差價后，將“主營業(yè)務(wù)成本” 調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負擔的含稅進銷差價 ? 庫存未售商品進行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫存商品”科目和“商品進銷差價” 科目的余額。 ? 售價金額核算法在我國的應(yīng)用 ? (一 )實務(wù)處理的特點 ? “庫存商品”按售價金額記錄，設(shè)置“商品進銷差價”科目核算商品售價與 商品成本的差額。 ?（ 3）通過商品進銷差價率和結(jié)存商品售價計算結(jié)存商品的成本。 ?在我國，零售價格法（售價金額核算法）應(yīng)用特點： ?（ 1）商品按售價記錄。 ? 標價降低數(shù)、標價降低取消數(shù)、標價降低凈數(shù)。 ? 原始標價毛利。 ? 農(nóng)產(chǎn)品成本 =(1750+2500) (113%)=1740(元 ) ? 進項稅 =2023 13%=260(元 ) ? 應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 =250(元 ) ? 借：在途商品 1740 ? 應(yīng)交稅費（增值稅） 260 ? 貸：銀行存款 1750 ? 應(yīng)交稅費 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 ) 250 ? 同時： ? 借：庫存商品 1740 ? 貸：在途商品 1740 ? 購進商品發(fā)生余缺 ?企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進行處理。 ? 借：庫存商品 122 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 122 000 ? 5月 4日將估價入賬的商品以紅字沖回： ? 借：庫存商品 (122 000) ? 貸：應(yīng)付賬款 (122 000) ? 5月 7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)： ? 借：在途商品 123 060 ? 應(yīng)交稅費 20 540 ? 貸：銀行存款 143 600 ? 同時： ? 借：庫存商品 123 060 ? 貸：在途商品 123 060 ? 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ? 某農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價款 1750元，并按規(guī)定計算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 250元 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時，收購該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價應(yīng)為 2 000元 )。 5月 7日結(jié)算憑證到達，貨款共計 140 400元 (其中商品價款 120 000元，增值稅 20 400元 )，購進商品支付進貨運費 2 000元(按規(guī)定準予扣除進項稅 140元 )、裝卸費 400元、運輸保險費 800元。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費。貨款支付，商品驗收入庫。 ?我國企業(yè)會計準則允許采用先進先出法、加權(quán)平均法（含移動加權(quán)平均法）或個別計價法，我國已不再使用后進先出法。 ?二是需要設(shè)置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購”科目核算外購商品的采購成本。 ?適用情況： ? 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 ? 建立健全商品管理制度和方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ?基本內(nèi)容： ? “庫存商品” 以商品售價記賬。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮 (蔬菜、水果等 )、活 (活魚、活蝦等 )商品等。 ? 重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。 ? 主要內(nèi)容： ? “庫存商品” 以 商品進價記賬。 ? 需要設(shè)置“商品進銷 差價”調(diào)整科目 ?適用情況： ? 會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 ?在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一是商品的進價（也稱實際成本），二是商品的售價。金額核算法 下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。 ? 企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用確定 ? 三、商品核算方法 ? 根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用 ? 具體構(gòu)成 ? 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價 (但不包括準予抵扣的進項稅 )及進貨費用為其采購成本。 第四節(jié) 商 品 ? 一、商品的范圍及會計科目設(shè)置 ? (一 )商品的范圍 ?定義： ? 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 ?主要包括： ? 企業(yè)全部自有的庫存商品 ? 加工中的商品 ? 出租的商品 ? 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 ? 企業(yè)計算材料成本差異率時，應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。 ? 計算發(fā)出材料負擔的成本差異時，可按當月的成本差異率計算，也可按上月月末的成本 差異率計算。 ? 借：生產(chǎn)成本 15 000 ? 制造費用 7 500 ? 管理費用 1 000 ? 營業(yè)費用 500 ? 貸：原材料 24 000 ? (6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異 ? 借：材料成本差異 45 ? 貸：材料采購 45 ? (7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 ? 材料計劃成本 =300 25=7 500(元 ) ? 本月末： 借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500 ? 下月初： 借：原材料 （ 7 500） 貸：應(yīng)付賬款 （ 7 500） ? (5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料 960千克，計劃成本 24 000元。 ? 材料實際成本 =4 300+()+35=4 425(元 ) ? 材料進項稅額 =731+=(元 ) ? 借：材料采購 4 425 ? 應(yīng)交稅費 ? 貸：銀行存款 5 ? (4)本月購進的甲材料 300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。付款總額為 5 166元， 其中貨款額 5 031元 (其中價款 4 300元，增值稅 731元 )；進貨運費 (其中準予扣除的進項稅 )；裝卸費 35元。材料實際 成本 3 270元，計劃成本 3 300(即 132 25)元。并以現(xiàn)金支付裝卸費 75元。 ? 例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為 25元 /千克。計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異的方法有兩種：一是按當月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。 ?借：委托加工材料 —— B加工廠 465 ? 應(yīng)交稅費 35 ? 貸：現(xiàn)金 500 ? (4)收回的加工材料驗收入庫 ?借：原材料 —— 乙材料 12 465 ? 貸：委托加工材料 —— 加工廠 12 465 ? 二、“原材料”科目按計劃成本記錄 ?科目設(shè)置： ?“物資采購”或“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 ?不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目 ? (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? (一 )原材料收發(fā)核算的一般方法和程序 ? 采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目 。 ? 借：委托加工材料 —— B加工廠 10 000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 10 000 ? (2) 以銀行存款支付全部加工費用 2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為 340元）。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 ? (二 )委托加工原材料 ?定義： ? 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 ?核算方法 ： ? 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工