【正文】 劃成本的差異額(超支額)。2．“物資采購”賬戶“物資采購”賬戶用來核算和監(jiān)督購入物資的采購成本。“原材料”賬戶與按實際成本計價的核算內(nèi)容相同，但其借方、貸方和余額，均按材料的計劃成本計價。材料按計劃成本計價進行日常收發(fā)核算的特點是：從材料的收發(fā)料憑證到材料的明細分類賬和總分類賬全部按計劃成本計價。⑶適用：只適用于材料發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。102300⑵優(yōu)缺點：優(yōu)點：材料按實際成本計價進行核算時，材料成本的計算相對比較準確。在建工程 1000制造費用 21000借：生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本 ⑴舉例例415 根據(jù)上列發(fā)料憑證匯總表(見教材P59表4?7)，編制會計分錄如下：2．材料發(fā)出的賬務處理在企業(yè)中，材料的收發(fā)業(yè)務是比較頻繁的，為了簡化材料的日常核算工作，平時一般只進行材料明細核算，即只登記材料明細賬，反映材料的收發(fā)存情況。在材料驗收入庫時，按投資各方確認的價值，借：原材料應交稅金??應交增值稅(進項稅額)貸：實收資本或股本(4)接受捐贈材料。102(2)自制材料或委托加工材料。6067084082832借：銀行存款 其余30公斤屬運輸部門的責任，對方已同意賠償，款項尚未收到。3030待處理財產(chǎn)損溢??待處理流動資產(chǎn)損溢 入庫材料的實際成本＝2850(60600／3000)＝57570(元)假設B材料驗收入庫時，實收2800公斤，屬定額內(nèi)損耗的有50公斤，其余短缺原因待查。[例4?14] ●材料入庫的當時不能確定短缺毀損原因的，應按短缺材料的實際成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再結轉到有關賬戶?！駥儆诙~內(nèi)的合理損耗，應計入材料的采購成本，不另作賬務處理。70 800第四，購入材料發(fā)生短缺和毀損。貸：銀行存款 60600借：原材料??B材料 60000貸：應付賬款 60 000貸：應付賬款 借：原材料??B材料 假設先收到B材料，并且月末結算憑證仍未到達，按合同訂價20元／公斤計價入賬。[例4?13] 貸：銀行存款或應付票據(jù) 借：原材料借：原材料貸：應付賬款 60 600第三，材料先到，發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付(貨到單未到)。60 600借：原材料 70 8005日后，B材料到達驗收入庫。貸：銀行存款 應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 借：在途物資 材料尚未收到。從外地某公司購進B材料3000公斤，收到銀行轉來該公司的結算憑證及所附的增值稅專用發(fā)票和代墊費用單據(jù)，B材料的單價為20元，貨款為60 000元，增值稅額為10 200元，代墊運雜費為600元。●發(fā)票賬單到達時：借：在途物資　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)●收到材料時：借：原材料　　貸：在途物資貸：銀行存款 應交稅金??應交增值稅(進項稅額) 編制會計分錄如下：[例4?11] 第一，付款與收貨同時辦理(單貨同到)。(三)材料的賬務處理(3)在途物資明細賬，通常采用“橫線登記法”，在供應單位不多且比較固定時，可以按供應單位分戶核算；在供應單位多，變動大的情況下，可以采用“在途物資登記簿”或“在途物資登記卡”的形式進行明細核算。(1)材料卡片賬，按材料的品種、規(guī)格開設，根據(jù)收發(fā)料憑單，逐日逐筆登記，序時地反映各種材料收發(fā)存的實物數(shù)量。1．材料明細分類賬的設置材料的明細分類核算應包括價值量核算和實物量核算兩個方面。期末余額在借方，反映在途及待點驗入庫物資實際占用的資金數(shù)額。屬于資產(chǎn)類賬戶。期末余額在借方，反映庫存材料的實際成本。屬于資產(chǎn)類賬戶。材料按實際成本計價進行核算時，應設置以下賬戶：二、材料按實際成本計價的會計處理企業(yè)對材料的日常核算，可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。5．修理用備件3．外購半成品1．原料及主要材料一、材料的分類企業(yè)當期發(fā)生上述情況時，應按存貨的賬面價值，借記“管理費用??計提的存貨跌價準備”科目，按已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按存貨的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目。已過期且無轉讓價值的存貨；已霉爛變質的存貨； 企業(yè)會計制度規(guī)定，當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益： 但在確認存貨的可變現(xiàn)凈值時，在一定程度上存在著某些主觀因素。貸：管理費用?計提的存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 40004000假設1997年年末甲類存貨的賬面成本為125000元，可變現(xiàn)凈值為124000元，則應沖減跌價準備4000元(5000一1000)，會計分錄如下：3000假設1996年年末甲類存貨的賬面成本為130 000元，可變現(xiàn)凈值為125000元，則應補提跌價準備3000元(5000一2000)，會計分錄如下：貸：存貨跌價準備 借：管理費用?計提的存貨跌價準備 假設該企業(yè)1995年年末甲類存貨的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為118000元，則應提存貨跌價準備2000元。[例4?10] 因此，這種方法較為常用。提取或補提存貨跌價準備時，借記“管理費用?計提的存貨跌價準備”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；沖減或轉銷存貨跌價準備時作相反的會計分錄?！按尕浀鴥r準備”賬戶用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備，它屬資產(chǎn)類賬戶，是有關存貨賬戶的備抵賬戶，貸方登記存貨跌價準備的提取數(shù)，借方登記存貨跌價準備的沖減數(shù)，其貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。(2)備抵法。采用這種方法，要沖減有關存貨明細賬的記錄，工作量較大，如果已作調整的存貨其可變現(xiàn)凈值以后又得以恢復，那么，再恢復有關存貨的成本記錄也將十分麻煩。企業(yè)確認存貨跌價損失時，借記“管理費用”賬戶，貸記有關存貨賬戶。即在確認存貨跌價損失時，直接沖減有關存貨賬戶。如果期末存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值時，則應將可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，確認為當期的存貨跌價損失，并進行有關的賬務處理。2．成本高于可變現(xiàn)凈值。資產(chǎn)負債表中的存貨項目仍按其賬面價值列示。1．成本低于可變現(xiàn)凈值某企業(yè)有甲、乙兩大類A、B、C、D四種存貨，各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已從表中的計算結果可以看出，單項比較法確定的期末存貨價值最低，計算的結果也比較準確，但其工作量較大；總額比較法確定的期末存貨價值最高，計算的結果不夠準確，但其工作量較??；分類比較法界于兩者之間，具有較強的操作性。3．總額比較法分類比較法指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低者確定期末價值。1．單項比較法企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇。這里講的“成本”，是指存貨的實際成本，即歷史成本。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義此處僅介紹成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。三、期末存貨的計價適用 這種方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。已銷商品應分攤的進銷差價＝20000025％＝50 000(元)有關計算如下：本期銷售商品的進價成本＝本期商品銷售收入一本期已銷商品應分攤的進銷差價舉例 [例4?8] 進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價金額+本期購入商品售價金額)*100%(八)售價金額核算法適用 這種方法只用于每季度前兩個月，企業(yè)應在每季末采用后進先出法、加權平均法等方法，先計算季末結存商品成本，然后計算本季度商品銷售成本，再以本季度商品銷售成本減去前兩個月已結轉的銷售成本，計算出季末應結轉的銷售成本，從而，對前兩個月用毛利率法計算出的銷售成本進行調整。期末結存成本＝100000十60000一85680＝74320(元)優(yōu)缺點 優(yōu)點 這一計算方法手續(xù)比較簡便，工作量不大，在商業(yè)企業(yè)特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)中常用。本月銷售毛利＝(120000?1 000)28％＝33320(元)某商場1998年8月初乙類商品結存100 000元，本月購進60000元，本月銷售收入120 000元，發(fā)生銷售折讓1000元，該類商品上期實際毛利率為28％?；颍轰N售成本＝銷售凈額(1一毛利率)銷售凈額＝商品銷售收入銷售折扣與折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額100％(七)毛利率法含義 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和結存存貨成本的一種方法。適用 這種方法適用于存貨收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備存貨計劃成本資料的大型工業(yè)企業(yè)。結存材料的計劃成本＝1500002％＝3000(元)發(fā)出材料應負擔的成本差異＝250 0002％＝5000(元)材料成本差異率與發(fā)出材料和結存材料的實際成本計算如下：舉例 [例4?6] 結存存貨應負擔的成本差異＝結存存貨的計劃成本存貨成本差異率本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異＝本月發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率計算公式含義 計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結存均按計劃成本在有關賬戶中進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差異另行設置賬戶反映，并于期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應分攤的成本差異，把發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本。采用此法，在物價上漲期間，必然會低計期末存貨價值，壓低當期利潤，在一定程度上起到了資本保全的作用，是實行“謹慎”原則的手段之一。以例4?l的資料為例。這一計價方法的假設，與先進先出法正好相反。(五)后進先出法適用 這種方法不適于存貨品種較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。4月21日購入后的加權平均單價＝(1040十4600)／(100十400)＝11．28(元)優(yōu)缺點 優(yōu)點 移動平均法因其每收入一次存貨就要計算一次加權平均單價，比加權平均法更能客觀地反映存貨的發(fā)出成本和結存成本，可以隨時提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，有利于加強存貨的日常管理。依上例。(四)移動平均法適用：這種方法適用于存貨品種較少，收發(fā)頻繁，且前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。加權平均法能夠均衡地計算各期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本，企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調整當期利潤。期末結存成本＝20010．89＝2178(元)本期發(fā)出存貨和期末存貨成本計算如下：材料明細分類賬如表4?2。舉例 [例4?3] 期末結存存貨成本＝加權平均單價期末結存存貨數(shù)量期末結存存貨成本＝加權平均單價期末結存存貨數(shù)量計算公式 加權平均單價=(期初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本)/(期初結存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量)在這種方法下，存貨的發(fā)出成本和期末結存成本于月末一次計算。(三)加權平均法適用 先進先出法一般適用于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質的企業(yè)。優(yōu)缺點 優(yōu)點 先進先出法的成本流轉順序與存貨的實物流轉順序比較接近，期末存貨的賬面價值與存貨現(xiàn)行成本也比較接近，而且，在這種方法下發(fā)出存貨的成本只能按規(guī)定計算，使經(jīng)營者不能任意挑選存貨成本來操縱當期利潤。以例4?l的資料為例(但發(fā)出貨物不指定原收入批次)。(二)先進先出法概念 先進先出法是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉順序，對發(fā)出存貨和期末結存存貨進行計價。⑴適用于存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高或能分清批次、整批進整批出的存貨⑵企業(yè)中一般不能互換使用的存貨或為特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨，一般也應采用這種方法。⑵在這種方法下庫存存貨各批次的單位成本不同時，選擇不同批次的存貨，可以增加或減少發(fā)出存貨的成本，因而這種方法很容易成為經(jīng)營者調節(jié)利潤的杠桿。10011十l0011．5＝2250(元)優(yōu)缺點 優(yōu)點 采用個別計價法計算結果較準確。(30010十l0011)十30011．5＝7550(元)舉例[例4?1] 計算公式如下：這種方法下，存貨的成本流轉順序與實物的流轉順序完全一致。概念 個別計價法又稱具體辨認法、分批認定法。發(fā)出存貨的計價方法較多，企業(yè)