【正文】 、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。它有以下優(yōu)點(diǎn)： ㈠ 用歷史成本計(jì)量存貨可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值； ㈡ 歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證； ㈢ 按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià)一、計(jì)價(jià)原則: 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。 計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存 優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn): ①手續(xù)嚴(yán)密,利于財(cái)產(chǎn)物資的管理. ②可通過賬面隨時(shí)反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和結(jié)存情況。四、存貨的盤存制度: ㈠ 實(shí)地盤存制： 涵義:就是平時(shí)在賬簿中只登記各種財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù),不登記減少數(shù),期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地結(jié)存數(shù),采用倒擠的方法計(jì)算出本期各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)并據(jù)以登記入賬的一種方法。加工中的存貨: ⑴ 在產(chǎn)品、自制半成品。 ㈡ 按存放地點(diǎn)分類: 庫存存貨: ⑴為銷售儲(chǔ)存的存貨；⑵被消耗的存貨。 在產(chǎn)品和自制半成品:指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程,但尚未全部完工、在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。 包裝物:指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。它是企業(yè)的勞動(dòng)加工對(duì)象。 ㈡ 范圍:包括以下三方面有形資產(chǎn)的內(nèi)容: 在正常的營業(yè)過程中置存以便出售的； 為了出售而處在生產(chǎn)過程中的； 為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)的過程中消耗的。反之,凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品,即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。㈠ 基本原則:一項(xiàng)存貨是否屬于本企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。存貨的價(jià)值,在一般情況下一次性轉(zhuǎn)移,并隨著銷售的實(shí)現(xiàn)一次得到補(bǔ)償，但價(jià)值流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)并不一致。存貨能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如存貨陳舊過時(shí)，或因保管不善而毀損，則會(huì)給企業(yè)帶來損失。存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營的前提下，應(yīng)盡量縮短存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。 具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。 ㈡ 特點(diǎn): 是有形資產(chǎn)。第四章 存貨的核算與檢查第一節(jié) 存貨概述一、概念: ㈠ 定義: 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。存貨都具有實(shí)物形態(tài)，所以在會(huì)計(jì)核算上，既要以貨幣提供價(jià)值指標(biāo)，又要反映實(shí)物數(shù)量。在企業(yè)中,存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買或重置中，所以屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 實(shí)物流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)存在著不一致。二、存貨的確認(rèn)與范圍: 判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。凡是在盤存日期,法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。注：雖然受托方對(duì)受托代銷商品不具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，但現(xiàn)行制度為加強(qiáng)對(duì)其核算和管理，也要求受托方將“受托代銷商品”作為存貨管理。三、內(nèi)容與分類: ㈠ 按經(jīng)濟(jì)用途分類: 原材料:指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品,以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的其他物品用料。 委托加工材料:指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種材料。 低值易耗品:指由于價(jià)值低易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。 產(chǎn)成品:指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程,可以對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。在途存貨: ⑴已購入但未驗(yàn)收入庫的材料；⑵已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨。⑵ 委托加工物資。 計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入期末實(shí)存=本期減少 優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn):核算工作簡便 (2)缺點(diǎn): ①不利于財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理 ②不能通過賬簿來隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的結(jié)存情況 ㈡ 永續(xù)盤存制 涵義:就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少,均根據(jù)有關(guān)憑證在賬簿中逐筆登記,并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。 (2)缺點(diǎn):。” 這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。二、收入存貨的入賬價(jià)值: ㈠ 外購存貨的成本構(gòu)成：按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。 購貨價(jià)格：一般即指發(fā)票金額。 附帶成本：就是指企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費(fèi)用。注： 從理論上講，與購進(jìn)存貨相關(guān)的一切費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入該批存貨成本，如存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)的零星運(yùn)費(fèi)等，但其在會(huì)計(jì)上缺乏可操作性，同時(shí)為簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，一般將這些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。 稅金是構(gòu)成存貨價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容。⑵ 價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)計(jì)入存貨成本。 ②一般納稅人分五種情況處理： A 購入貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅證明中注明的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，不計(jì)入存貨成本； B 購入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或依征收率計(jì)繳增值稅的貨物以及未能取得專用發(fā)票或完稅證明的，計(jì)入購入貨物的采購成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。D 購入貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，98年7月1日前按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本；7月1日后按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ㈡ 自制存貨的實(shí)際成本： 按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出入賬，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 ㈣ 接受投資取得的存貨： 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ⑴ 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；⑵ 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅額，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。㈧ 盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響： 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算有直接影響，如存貨、流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的數(shù)額計(jì)算會(huì)有不同結(jié)果，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。在理論上二者應(yīng)當(dāng)一致，但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，單位成本多變，二者很難一致。由此，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)就發(fā)生分離，從而出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 分析評(píng)價(jià)： ⑴ 該種方法基本符合實(shí)物流轉(zhuǎn)情況，以避免存貨的浪費(fèi)、損失和報(bào)廢等情況；期末存貨成本接近于市價(jià)；同時(shí)，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。 ⑶ 不符合配比性原則的要求，當(dāng)期收入與前期成本相配比。 ㈣ 后進(jìn)先出法： 內(nèi)容：是以后購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近購進(jìn)單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。⑵ 銷售成本按最近市價(jià)計(jì)算，可體現(xiàn)被消耗資產(chǎn)的重置價(jià)值。（這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者特別重要） ⑷ 結(jié)存存貨價(jià)值過低，資產(chǎn)負(fù)債表不真實(shí)。為此，應(yīng)設(shè)置LIFO準(zhǔn)備（采用LIFO進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，與采用FIFO進(jìn)行計(jì)價(jià)所產(chǎn)生的差額。 ㈤ 全月一次加權(quán)平均法： 內(nèi)容： 是以期初存貨數(shù)量加本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本期全部進(jìn)貨成本加期初存貨成本計(jì)算出發(fā)出存貨單價(jià)從而確定存貨的發(fā)出和結(jié)存成本的一種方法。 ⑵ 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 ㈥ 移動(dòng)加權(quán)平均法： 內(nèi)容： 是每次收入存貨后，以本次收貨成本加原有庫存成本，除以本次收貨數(shù)量加結(jié)存存貨數(shù)量，計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 ⑵ 計(jì)算出的單價(jià)和發(fā)出及結(jié)存價(jià)值比較客觀。 ㈦ 個(gè)別計(jì)價(jià)法： 是對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。 評(píng)價(jià)： ⑴ 該種方法要求將每個(gè)存貨項(xiàng)目與其準(zhǔn)確的購進(jìn)成本相聯(lián)系，故工作量繁重。所以適用于容易識(shí)別、存貨數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨。 ⑶ 可導(dǎo)致企業(yè)通過按實(shí)物數(shù)量相等而存貨成本價(jià)格不同的項(xiàng)目中填制銷售單，達(dá)到操縱收益和存貨價(jià)值的目的。 公式： 銷售毛利 毛利率= 100% 銷售凈額 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本 采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡便。 ㈨ 零售價(jià)法： 是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 期初存貨成本+本期購貨成本 成本率= 100% 期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià) 進(jìn)銷差價(jià)率=1成本率 ⑷ 計(jì)算期末存貨成本=期末存貨售價(jià)金額 成本率 ⑸ 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本四、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則： ㈠ 內(nèi)容：是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。㈡ 其理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。不然，會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: ⑴ 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 ⑶ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本: ⑷ 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤娘L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。 ⑵ 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 ⑷ 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。例：某公司從2001年起采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2002年年末該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2003年年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000五、存貨的會(huì)計(jì)核算方法: ㈠ 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：各種存貨的收發(fā)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 第三節(jié) 原材料的核算一、原材料概述 ㈠ 概念:是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用材料、燃料和外購半成品等。 ㈡ 內(nèi)容:原料及主要材料：指加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和材料?！? 外購半成品：指從外部購入經(jīng)加工或裝配后成為產(chǎn)品組成部分的各種材料?！? 燃料：應(yīng)屬于輔助材料，但由其重要地位及收發(fā)保管與其他材料不同，故單獨(dú)核算。“原材料”科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存材料的實(shí)際成本。企業(yè)購入尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的各種物資，通過“在途物資”科目核算，企業(yè)購入的物資，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未驗(yàn)收入庫的，借記本科目；驗(yàn)收入庫的物資，按其實(shí)際成本貸記本科目，期末借方余額反映在途物資的實(shí)際成本。 (1) 材料收入的核算：　?、?外購材料的核算：　?。?收料同時(shí)付款：含現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票、信用證（卡）等結(jié)算方式　　　　　借：原材料－－　　　　　　　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　其他貨幣資金－－銀行本票　　　　　　　　　　　　　?。y行匯票　　　　　　　　預(yù)付賬款－－例 1：棉麻公司向棉農(nóng)購進(jìn)一批原棉，價(jià)款為10000元，款已用現(xiàn)金支付，原棉驗(yàn)收入庫。貨