【正文】 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 1 700 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 743】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司出售該批甲材料的成本為 8 000元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 16 000 貸：銀行存款 3 500 應(yīng)付職工薪酬 12 500 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 741】 宏達(dá)有限責(zé)任公司本月銷(xiāo)售的 A、 B兩種產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅為 13 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅 12 000元和教育費(fèi)附加 5 000元。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 180元。 【 例 738】 上述銷(xiāo)售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。 【 例 736】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)合同規(guī)定，向已預(yù)收 20 000元貨款的江南工廠發(fā)出 B產(chǎn)品 100件，每件售價(jià) 250元，發(fā)票注明價(jià)款 25 000元，增值稅 4 250元，不足的貨款已收到并存入銀行。按其他業(yè)務(wù)收入的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 借 應(yīng)收賬款 貸 期初未收回應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生的應(yīng)收賬款 （增加） 已收回應(yīng)收賬款（減少） 轉(zhuǎn)作壞賬損失應(yīng)收賬款 期末未收回應(yīng)收款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 期初未到期商業(yè)匯票 收到的商業(yè)匯票的（增加） 到期或貼現(xiàn)的商 業(yè)匯票（減少） 期末未到期商業(yè)匯票 二、賬戶(hù)設(shè)置 借 預(yù)收賬款 貸 發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收賬款（減少） 退回購(gòu)貨方多付的預(yù)收賬款 期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng) 預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)（增加） 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的賬款 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) 期末預(yù)收的款項(xiàng) 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ⑦ 預(yù)收賬款 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)及其償還情況。 ⑤ 應(yīng)收賬款 ⑥ 應(yīng)收票據(jù) 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)情況。 ④ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤(rùn) ” 的營(yíng)業(yè)稅金及附加 二、賬戶(hù)設(shè)置 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)，及代購(gòu)貨方墊付的各種款項(xiàng)。 借 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸 已發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售 費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤(rùn) ” 的銷(xiāo)售費(fèi)用 核算企業(yè)由主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 二、賬戶(hù)設(shè)置 損益類(lèi)賬戶(hù) ③ 銷(xiāo)售費(fèi)用 核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷(xiāo)售商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的工資費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 ② 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ① 主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入 核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶(hù)。 二、賬戶(hù)設(shè)置 損益類(lèi)賬戶(hù) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 銷(xiāo)售退回、折讓?xiě)?yīng)沖 減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤(rùn) ” 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 已實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 已銷(xiāo)售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利 潤(rùn) ” 的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售退回的主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶(hù)。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷(xiāo)售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。 表 76 期初在產(chǎn)品成本資料 單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A B 2 800 1 400 1 800 1 000 1 200 800 5 800 3 200 合計(jì) 4 200 2 800 2 000 9 000 表 77 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用資料 單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) A B 74 000 36 000 34 200 22 800 54 000 36 000 162 200 94 800 合計(jì) 110 000 57 000 90 000 267 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 78 產(chǎn)品名稱(chēng)： B產(chǎn)品 單位：元 年 憑 證 號(hào) 數(shù) 摘 要 借方（成本項(xiàng)目） 貸方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 略 略 略 期初 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用 分配工資費(fèi)用 計(jì)提福利費(fèi)用 分配制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn) 成本 1 400 36 000 1 000 20 000 2 800 800 36 000 3 200 36 000 20 000 2 800 36 000 98 000 3 200 39 200 59 200 62 000 98 000 0 本期發(fā)生額及余額 37 400 23 800 36 800 98 000 98 000 0 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 表 79 產(chǎn)品名稱(chēng)： A產(chǎn)品 單位：元 年 憑 證 號(hào) 數(shù) 摘 要 借方（成本項(xiàng)目） 貸 方 余額 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 略 略 略 期初 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用 分配工資費(fèi)用 計(jì)提福利費(fèi)用 分配制造費(fèi)用 2 800 74 000 1 800 30 000 4 200 1 200 54 000 5 800 74 000 30 000 4 200 54 000 5 800 79 800 109 800 114 000 168 000 本期發(fā)生額及余額 76 800 36 000 55 200 168 000 168 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本 －月末在產(chǎn)品成本 B產(chǎn)品完工成本＝ 3 200＋ 94 800－ 0＝ 98 000（元） B產(chǎn)品單位成本＝ 98 000／ 2 000＝ 49（元） 對(duì)完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，可于月末通過(guò)編制 “產(chǎn)品成本計(jì)算表” 來(lái)進(jìn)行，如表 710所示。 本月 A產(chǎn)品全部未完工， B產(chǎn)品 2 000件全部完工，完工產(chǎn)品均已驗(yàn)收入庫(kù)。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)根據(jù) “生產(chǎn)成本明細(xì)賬” 歸集的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6 000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4 000個(gè)。 【 例 732】 宏達(dá)有限責(zé)任公司于月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車(chē)間固定資產(chǎn)折舊額 10 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額 5 000元；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品 30 000元。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 支付車(chē)間水電費(fèi)、辦公費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 計(jì)提折舊費(fèi) 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 期末，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資比例、生產(chǎn)工人工時(shí)比例或機(jī)器工時(shí)比例），采用一定的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 【 例 730】 宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款支付職工福利費(fèi)9 800元。 【 例 728】 宏達(dá)有限責(zé)任公司用現(xiàn)金 70 000元發(fā)放工資。 期末分配應(yīng)付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本（ 由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 制造費(fèi)用（ 車(chē)間管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 管理費(fèi)用（ 廠部管理人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 在建工程（ 由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 —— 職工福利 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （二）人工費(fèi)用的歸集和分配 表 73 工資費(fèi)用分配匯總表 車(chē)間、部門(mén) 應(yīng)分配金額（元） 車(chē)間生產(chǎn)人員工資 A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 20 000 小計(jì) 50 000 車(chē)間管理人員 10 000 廠部管理人員 10 000 合 計(jì) 70 000 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 30 000 —— B產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 70 000 【 例 726】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2022年 12月的“工資費(fèi)用分配匯總表”如表 73所示。 發(fā)料憑證匯總表 表 72 2022年 12月 31日 單位：千克、元 用 途 甲材料 乙材料 丙材料 金額合計(jì) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料： A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 小計(jì) 車(chē)間一般耗用 管理部門(mén)耗用 10 000 4 000 1000 50 000 20 000 5 000 1 200 800 24 000 16 000 2 000 1 000 20 000 10 000 74 000 36 000 110 000 25 000 10 000 合 計(jì) 15 000 75 000 2 000 40 000 3 000 30 000 145 000 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 74 000 —— B產(chǎn)品 36 000 制造費(fèi)用 25 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：原材料 —— 甲材料 75 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 30 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 人工費(fèi)用主要是企業(yè)的職工薪酬。 領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（ 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的 ） 制造費(fèi)用（ 生