【正文】 60。1,200,000貸：產(chǎn)品銷售收入1,200,000月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月120萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1200000(13%5%)＝96,000元借:產(chǎn)品銷售成本96,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)96,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：65000(26000096000)＝99,000元，期末留抵稅額為99，000元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：本月購(gòu)進(jìn)C材料70萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：　借：原材料—C　700,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91,000貸：應(yīng)付帳款（等）791,000本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價(jià)格)計(jì)80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售800,000本月無(wú)內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為99000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當(dāng)月80萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000(13%5%)＝64,000元借:產(chǎn)品銷售成本64,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)64,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0(9100064000)99000=126,000元,期末留抵稅額為126,000元本月收齊上月部分出口貨物單證，(離岸價(jià)格)計(jì)80萬(wàn)元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算；因該企業(yè)為新企業(yè)，只計(jì)算“免抵”稅額，不計(jì)算退稅數(shù)，未計(jì)算的退稅數(shù)可作為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額使用。因此，只計(jì)算出口貨物應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=800,0005%=40,000元八月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月免抵稅額為40000元。作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）40,000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)40,000以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方六月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額260,000本月銷項(xiàng)稅額65,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出96,000七月份：本月進(jìn)項(xiàng)稅額91,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出64,000八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額40,000審批上月免抵退稅額40,000累計(jì)391,000累計(jì)265,000第四節(jié) “免、抵、退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理一、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法分別在下期或在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。二、單證不齊的處理對(duì)生產(chǎn)企業(yè)本年度內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時(shí)按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB價(jià)）全額補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)退稅單證的，紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。對(duì)年度內(nèi)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后未收齊有關(guān)退稅單證，在次年清算期內(nèi)收齊的部分，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金，與本年度單證不齊部分（未超過(guò)六個(gè)月并已參與清算備案），一并在次年6月30日前根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定處理。會(huì)計(jì)處理如下：沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—出口收入　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入　?。病⒈灸陮?duì)本年度單證不齊外銷收入視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金。借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)在年度內(nèi)將單證收齊后，應(yīng)沖減原帳務(wù)處理，并參與12月份“免、抵、退”稅計(jì)算。沖減原內(nèi)銷銷售收入，增加出口銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷收入　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入—出口收入　　12月份將本年度發(fā)生并收齊單證的外銷收入計(jì)提的銷項(xiàng)稅金用紅字沖減。借：產(chǎn)品銷售成本紅字貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）紅字次年清算期將上年度單證不齊外銷收入計(jì)提的銷項(xiàng)稅金用紅字沖減。借：以前年度損益調(diào)整紅字貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）紅字三、清算備案單證的處理對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的上年出口貨物，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批“免、抵”稅的管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已備案的、次年6月30日前收齊單證的出口貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)按免抵退稅總額審批免抵稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)免抵稅額＝免抵退稅總額免抵退稅總額=出口貨物離岸價(jià)出口退稅率免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口退稅率對(duì)在次年6月30日前仍未收齊單證的出口貨物，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理免抵退稅。四、退關(guān)退運(yùn)的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)處理。貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。借：應(yīng)收外匯帳款紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字（對(duì)當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會(huì)計(jì)處理）。貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入（會(huì)計(jì)處理同上）。以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原免抵退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。(1)以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,會(huì)計(jì)處理為:借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯帳款等同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整(2)退運(yùn)貨物補(bǔ)繳稅款,會(huì)計(jì)處理為:借:以前年度損益調(diào)整貸：增值稅檢查