【正文】 累計(jì)折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)——廠房 15 000 000 ——設(shè)備 6 000 000借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10 994 100 ——小汽車(chē) 1 606 800 ——客運(yùn)汽車(chē) 1 494 100 銀行存款 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 595 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35017%=（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1450（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100++150=1 （萬(wàn)元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =1 +=1450（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 000247。1 450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100247。1450=%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350247。1 450=%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：145069%=1 （萬(wàn)元）設(shè)備的成本：1450%=（萬(wàn)元）原材料的成本：1450%=（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 20 000 000 ——小汽車(chē) 3 000 000 ——客運(yùn)汽車(chē) 3 000 000借：固定資產(chǎn)——廠房 10 005 000 ——設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 銀行存款 1 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 795 000（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況【例14—6】 209年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專(zhuān)有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專(zhuān)用設(shè)備連同專(zhuān)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專(zhuān)有設(shè)備和專(zhuān)利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬(wàn)元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630（萬(wàn)元）（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525247。675=%長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150247。675=%（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=630%=（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630%=（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計(jì)折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備 12 000 000借：在建工程 4 901 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 398 600 累計(jì)攤銷(xiāo) 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 4 500 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200750）+（450270）=630（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）（2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬(wàn)元）（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：專(zhuān)有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450247。630=%專(zhuān)利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180247。630=%（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：專(zhuān)有設(shè)備成本=675%=（萬(wàn)元）專(zhuān)利技術(shù)成本=675%=（萬(wàn)元）（5）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)有設(shè)備 4 819 500 無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù) 1 930 500 貸：在建工程 5 250 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 00030 / 3