【正文】 庫時，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù) 練習(xí)題 2 (3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證 (4)應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存 要求：（ 1）指出 XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會計控制中存在的缺陷 練習(xí)題 2 ?甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細帳。 ?會計人員乙負責(zé)開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價和金額。 ?要求：根據(jù)上述摘錄，請指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會計控制方面的缺陷，并提出改進建議。 練習(xí)題 2 內(nèi)部控制審計 ? 內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。 注意： 企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部 控制評價報告同時對外披露或報送。 內(nèi)部控制審計 ? 內(nèi)部控制審計程序 內(nèi)部控制審計 ? 內(nèi)部控制審計報告 無保留意見 帶有強調(diào)事項段的無保留意見 否定意見 無法表示意見 審 計 報 告 意 見 類 型 1．昌運鍋爐廠有以下一些工作： ? (1)批準(zhǔn)物資采購的工作； ? (2)執(zhí)行物資采購的工作； ? (3)對采購的物資進行驗收的工作； ? (4)物資保管和發(fā)放的工作； ? (5)物資保管賬的記錄工作； ? (6)物資明細分類賬的記錄工作； ? (7)物資總分類賬的記錄工作； ? (8)物資的定期清查工作； ? (9)物資的賬實核對工作； ? (10)物資明細賬和總賬的核對工作。 ? 要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。 審計案例 1 1． (1)和 (2)、 (2)和 (3)、 (4)和 (5)、 (6)和 (7)及 (4)和(8)等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。 。 審計案例 1分析 2．東方貿(mào)易公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作： ? (1)記錄并保管總賬； ? (2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細賬； ? (3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細賬； ? (4)記錄貨幣資金日記賬； ? (5)保管、填寫支票； ? (6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單； ? (7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單； ? (8)保管并送存現(xiàn)金收入。 ? 上述工作中，除 (6)、 (7)兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。 ? 要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰Γ抑恍枰麄冏錾鲜鏊械墓ぷ?。請根?jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位員工，才能達到內(nèi)部控制制度的要求。 審計案例 2 2．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下： (1)、 (6)、(7)工作由一個人負責(zé)， (2)、 (3)工作由一個人負責(zé)， (4)、 (5)、 (8)工作由一個人負責(zé)。 審計案例 2分析 ? 3． ABC會計師事務(wù)所接受 X股份有限責(zé)任公司 (以下簡稱 X公司 )董事會委托，對 X公司內(nèi)部控制進行審核時發(fā)現(xiàn)以下情況： ? (1)X公司為統(tǒng)一財務(wù)管理，提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)兼管。內(nèi)部審計部的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。 審計案例 3 ? (2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。 (3)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。 ? 審計案例 3 ? (4)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 ? 要求：請指出 x公司上述內(nèi)控制度在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。 審計案例 3 ? (1)“ 內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)兼管”不恰當(dāng)。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務(wù)總監(jiān)兼管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。 ? (2)“ 銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。 審計案例 3分析 ? (3)“ 領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。 ? (4)“ 經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當(dāng)。財政部 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 工程項目 (試行 )》 規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。 審計案例 3分析 ? 4．大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負責(zé)售票、收款工作，每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢、出納員一手交票。顧客買票后須將人場券交給守門員才能進入劇院，守門員將入場券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 ? 審計案例 4 ?要求： ? (1)請問本案例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施 ? ? (2)假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動 ? ? (3)對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā) ? ? (4)劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳效果 ? ? 審計案例 4 (1)采取的內(nèi)部控制措施為：①入場券連續(xù)編號；②售票與收票分兩人負責(zé)；③入場時守門員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；④票箱加鎖。 ? (2)收票員收票時不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。 ? (3)觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。 ? (4)嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號；抽點庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及收票時有無持廢票、舊票或無票入場的事情發(fā)生。 審計案例 4分析 ? 5．審計人員通過對通達物資貿(mào)易公司的審計，掌握了該公司出納員王玉貪污公款的情況： ? (1)通達物資貿(mào)易公司出納員王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李鴻升寄給公司的分期付款的 5 000元支票，存人了由他負責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為收款人的 5 000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 ? (2)在與客戶對賬時，王玉將應(yīng)收賬款 (李鴻升 )賬戶余額扣減 5 000元后作為對賬金額發(fā)給李鴻升，表示 5 000元款項已經(jīng)收到。 ? 審計案例 5 ? (3)10天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收賬款 (李鴻升 )賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬戶余額卻比實際高列了 5 000元。 ? (4)月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達賬項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。 ? 要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)控制度中存在哪些重要缺陷。 審計案例 5 ?．通達物資貿(mào)易公司出現(xiàn)此類問題，從內(nèi)部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的簽發(fā)與印章管理未分工；二是出納與記賬未分工；三是出納與同客戶對賬、同銀行對賬工作未分工。 審計案例 5分析