【正文】 庫(kù)時(shí)，均必須由管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號(hào)順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù) 練習(xí)題 2 (3)會(huì)計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證 (4)應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票和銷貨單核對(duì)，如無錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存 要求：（ 1）指出 XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷 練習(xí)題 2 ?甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。 ?會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開據(jù)銷售發(fā)票。在開據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。 ?要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 練習(xí)題 2 內(nèi)部控制審計(jì) ? 內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。 注意： 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部 控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。 內(nèi)部控制審計(jì) ? 內(nèi)部控制審計(jì)程序 內(nèi)部控制審計(jì) ? 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 無保留意見 帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 否定意見 無法表示意見 審 計(jì) 報(bào) 告 意 見 類 型 1．昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作： ? (1)批準(zhǔn)物資采購(gòu)的工作； ? (2)執(zhí)行物資采購(gòu)的工作； ? (3)對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作； ? (4)物資保管和發(fā)放的工作； ? (5)物資保管賬的記錄工作； ? (6)物資明細(xì)分類賬的記錄工作； ? (7)物資總分類賬的記錄工作； ? (8)物資的定期清查工作； ? (9)物資的賬實(shí)核對(duì)工作； ? (10)物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作。 ? 要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。 審計(jì)案例 1 1． (1)和 (2)、 (2)和 (3)、 (4)和 (5)、 (6)和 (7)及 (4)和(8)等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤。 。 審計(jì)案例 1分析 2．東方貿(mào)易公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作： ? (1)記錄并保管總賬； ? (2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬； ? (3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬； ? (4)記錄貨幣資金日記賬； ? (5)保管、填寫支票； ? (6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單； ? (7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單； ? (8)保管并送存現(xiàn)金收入。 ? 上述工作中，除 (6)、 (7)兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。 ? 要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰?，而且只需要他們做上述所列的工作。?qǐng)根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位員工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。 審計(jì)案例 2 2．東方貿(mào)易公司三位員工分工如下： (1)、 (6)、(7)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)， (2)、 (3)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)， (4)、 (5)、 (8)工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。 審計(jì)案例 2分析 ? 3． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 X股份有限責(zé)任公司 (以下簡(jiǎn)稱 X公司 )董事會(huì)委托，對(duì) X公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況： ? (1)X公司為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管。內(nèi)部審計(jì)部的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 審計(jì)案例 3 ? (2)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 (3)在發(fā)出原材料過程中，倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。 ? 審計(jì)案例 3 ? (4)為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 ? 要求：請(qǐng)指出 x公司上述內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。 審計(jì)案例 3 ? (1)“ 內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管”不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)兼管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。 ? (2)“ 銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。 審計(jì)案例 3分析 ? (3)“ 領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 ? (4)“ 經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”不恰當(dāng)。財(cái)政部 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 (試行 )》 規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。工程項(xiàng)目是公司重大事項(xiàng)，不得先辦后報(bào)。 審計(jì)案例 3分析 ? 4．大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢、出納員一手交票。顧客買票后須將人場(chǎng)券交給守門員才能進(jìn)入劇院，守門員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 ? 審計(jì)案例 4 ?要求： ? (1)請(qǐng)問本案例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施 ? ? (2)假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng) ? ? (3)對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā) ? ? (4)劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果 ? ? 審計(jì)案例 4 (1)采取的內(nèi)部控制措施為：①入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；②售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；③入場(chǎng)時(shí)守門員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；④票箱加鎖。 ? (2)收票員收票時(shí)不撕票而將全票交于售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。 ? (3)觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場(chǎng)。 ? (4)嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一張和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場(chǎng)的事情發(fā)生。 審計(jì)案例 4分析 ? 5．審計(jì)人員通過對(duì)通達(dá)物資貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握了該公司出納員王玉貪污公款的情況： ? (1)通達(dá)物資貿(mào)易公司出納員王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李鴻升寄給公司的分期付款的 5 000元支票，存人了由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費(fèi)為由，開具了一張以自己為收款人的 5 000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 ? (2)在與客戶對(duì)賬時(shí)，王玉將應(yīng)收賬款 (李鴻升 )賬戶余額扣減 5 000元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李鴻升，表示 5 000元款項(xiàng)已經(jīng)收到。 ? 審計(jì)案例 5 ? (3)10天后，王玉編制了一張會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收賬款 (李鴻升 )賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬戶余額卻比實(shí)際高列了 5 000元。 ? (4)月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。 ? 要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)控制度中存在哪些重要缺陷。 審計(jì)案例 5 ?．通達(dá)物資貿(mào)易公司出現(xiàn)此類問題，從內(nèi)部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的簽發(fā)與印章管理未分工；二是出納與記賬未分工；三是出納與同客戶對(duì)賬、同銀行對(duì)賬工作未分工。 審計(jì)案例 5分析