【正文】 （招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。 107 《 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 》 第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。據(jù)此，企業(yè)政策性搬遷收入不需繳納營業(yè)稅。另外， 財稅 [2022]16號 文規(guī)定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。因此，企業(yè)將擁有的土地及房屋建筑物轉讓給房地產開發(fā)公司要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費附加。 108 《 土地增值稅暫行條例 》 第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。 《 土地增值稅暫行條例實施細則 》 第十一條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。所以，符合條件的企業(yè)政策性搬遷收入無需繳納土地增值稅，對于企業(yè)轉讓土地使用權的行為應按規(guī)定繳納土地增值稅。 根據(jù) 《 印花稅暫行條例 》 及其實施細則和 財稅 [2022]162號 的有關規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按產權轉移書據(jù)征收印花稅。因此，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權轉讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。 《 契稅暫行條例 》 第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。由此可見，企業(yè)政策性搬遷收入無需繳納契稅。 109 買一贈一收入的涉稅解析 國家稅務總局 《 關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函 〔 2022〕 875號）進一步明確企業(yè)收入歸屬問題，對企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè) 商品 的，確認不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 ，解決了人們長期以來對企業(yè)銷售商品“買一贈一”在稅收上理解、處理不統(tǒng)一的問題。 110 企業(yè)在廣告、業(yè)務宣傳時隨機贈送宣傳品，應當視同銷售貨物。贈品屬于企業(yè)自產、委托加工的，按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。另外，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 111 國債未到期轉讓的利息收入的免稅問題 關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告[2022]第 36號 一、關于國債利息收入稅務處理問題 （一）國債利息收入時間確認 ，確認利息收入的實現(xiàn)。 ，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。 （二）國債利息收入計算 國債利息收入 =國債金額（國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定） （適用年利率 247。 365） 持有天數(shù) （三）國債利息收入免稅問題 ，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 112 企業(yè)購買地方政府債券利息所得的免稅問題 《 關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 》（財稅 [2022]76號） 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 和 《 個人所得稅法 》 及條例，國債利息免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券利息呢？本文件給予了明確，地方債券企業(yè)所得稅和個人所得稅享受同國家債券同樣的稅收待遇，均免稅，而且免稅效力追溯至 2022年。筆者提示，如果曾有購買地方政府債券的企業(yè)和個人，如被征收了債券利息收入的所得稅可以依據(jù)本文件的規(guī)定申請抵稅或退稅。 113 企業(yè)購買地方政府債券利息所得的免稅問題 債券稅負表 企業(yè)所得稅 個人所得稅 營業(yè)稅 國 債 持有利息 免 免 不征 轉讓所得 征 征 征 地 債 持有利息 免 免 不征 轉讓所得 征 征 征 114 債務重組、轉讓股權、權益性投資取得股息、紅利等收入的稅務處理 國稅函 [2022]79號第二條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確，企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 國稅函 [2022]79號第三條規(guī)定：?轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。? 115 企業(yè)按照稅收規(guī)定取得的增值稅出口退稅的所得稅處理 增值稅屬于價外稅，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不計入企業(yè)利潤總額。根據(jù) 《 財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 151號）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，不屬于財政性資金范疇，其既不屬于企業(yè)所得稅應稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅不征稅收收入，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，無須并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。 116 融資性售后回租業(yè)務的所得稅處理 根據(jù) 《 國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告 》 （國家稅務總局公告2022年第 13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 117 企業(yè)的財產轉讓所得的所得稅處理 根據(jù) 《 國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 118 “合同能源”方式的涉稅處理 《 國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展意見的通知 》 （國辦發(fā)〔 2022〕 25號） 一、關于增值稅、營業(yè)稅政策問題 （一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫 免征收營業(yè)稅 。 （二）節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)， 暫免征收增值稅 。 119 二、關于企業(yè)所得稅政策問題 （一）對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照 25%的法定稅率 減半征收企業(yè)所得稅 。 （二）對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行： 出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除， 不再區(qū)分服務費用和資產價款進行稅務處理 ； ，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應 按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理 ； ，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產價款， 不再另行計入節(jié)能服務公司的收入 。 120 接受捐贈設備再銷售如何繳納企業(yè)所得稅 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。 為此，接受捐贈設備再銷售，應首先作為接受捐贈收入處理，記入收入總額，再出售時應按出售固定資產處理，計算轉讓固定資產收入或損失。 Page 120 121 關于應付帳款、壞帳損失的確認問題 企業(yè)確實無法支付的應付賬款（超過三年以上），應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 已經并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。 超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年。 Page 121 122 對現(xiàn)有資產評估轉增資本的涉稅管理 【 案例 】 某企業(yè)對現(xiàn)有的一棟房屋進行評估，原賬面凈值為 1000萬，經注冊評估師評估后增值 2022萬，后轉增注冊資本。 由于企業(yè)并未有償提供應稅勞務，所以不屬于營業(yè)稅的征收范圍。 企業(yè)評估增值并未發(fā)生所有權的轉移，因此，該項資產的計稅基礎仍為 1000萬。 123 企業(yè)的生產、經營賬冊，應按實收資本及資本公積的合計數(shù)的 ‰ 繳納印花稅。從評估增值的次月起按評估增值后房屋原值繳納房產稅。財稅 【 2022】 第152號：無論是否計入固定資產原值都必須繳。 房地產開發(fā)公司老板，用現(xiàn)有的在建項目請一家事務所評估，把 1000萬的房子評估到 5000萬，然后轉增注冊資本，稅務檢查認為評估增值的 4000萬要繳個人所得稅，應補繳稅款 800萬。 124 匯算清繳中 10項特殊收入財稅解析 （ 1）銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何征收流轉稅 （ 2）資產重組過程中貨物移轉不征收增值稅的事項 （ 3）直接收款方式下增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定 （ 4）動產與不動產整體轉讓流轉稅征收政策變化 （ 5）售后回購商品的財稅處理差異 （ 6）在建工程試運行收入的財稅差異 （ 7）財政撥款等不征稅收入孳生的利息財稅處理方法 （ 8）企業(yè)的股權轉讓所得涉稅處理新規(guī)定 （ 9）企業(yè)限售股轉讓中的涉稅處理 (10) 代購代銷行為中的涉稅風險及財稅處理要求 125 （ 1）銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何征收流轉稅 國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告 (國家稅務總局公告 2022年第 23號 ) 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第六條及 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 126 （ 2）資產重組過程中貨物移轉不征收增值稅的事項 國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告( 國家稅務總局公告 2022年第 13號 ) 根據(jù) 《 中華人民共和國 增值稅 暫行條例 》 及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產重組有關 增值稅 問題公告 納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓， 不征收增值稅 。 127 Page 127 （ 3）直接收款方式下增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定 國家稅務總局發(fā)布 2022年第 40號 《 關于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關問題的公告 》 ，內容如下： 納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 128 Page 128 （ 4）動產與不動產整體轉讓流轉稅征收政策 動產與不動產整體轉讓為企業(yè)產權整體轉讓，免營業(yè)稅 案例分析 企業(yè)向銀行貸款 3000萬開發(fā)一寫字樓，后