【正文】 印數(shù)而追加的稿酬 ， 應與 以前出版時取得的合并為一次 。 ◇ 同一作品出版 、 發(fā)表時 ， 以預付或分次支付稿酬等取得的 稿酬 ， 應合并為一次； （ 4） 稿酬所得按次計稅 43 特許權(quán)使用費所得 （ 1） 適用比例稅率 20%。 （ 2） 應納稅所得額 、 應納稅額的計算 （ 同勞務(wù)報酬 ） ◇ 每次收入＜ 4000元 ， 定額扣 800元： 應納稅所得額＝每次收入－ 800 應納稅額＝ （ 收入－ 800） 20％ ◇ 每次收入＞ 4000元 ， 定率扣 20%： 應 納稅所得＝每次收入 （ 1－ 20%） 應納稅額＝收入 （ 1－ 20％ ） 20％ （ 3）按次計稅：每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一 次。分筆支付的，要并為一次。 44 利息 、 股息 、 紅利所得 ， 偶然所得和其他所得： （ 1）稅率：適用比例稅率 20%。 （ 2） 應納稅所得額的計算 無費用扣除 ， 以每次收入為應納稅所得額 。 應納稅所得額＝每次收入全額 （ 3） 應納稅額的計算 應納稅額＝應納稅所得額 20％ ＝每次收入全額 20％ 45 （ 4）按次計稅： ◇ 利息、股息、紅利所得： 以支付利息、股息、紅利時取 得的收入為一次。 ◇ 偶然所得：以每次收入為一次 。 ◇ 其他所得：以每次收入為一次 。 注意：儲蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的利息所得 ， 不征收個 人所得稅；儲蓄存款在 1999年 11月 1日后孳生的利息所 得 ， 征收個人所得稅 。 對儲蓄存款在 2022年 8月 15日后孳 生的利息所得 ， 減按 5％ 征收個人所得稅 。 46 財產(chǎn)租賃所得 （ 1）稅率：適用比例稅率 20%。 （ ， 個人按市場價出租居民住房 ， 稅率 10%） （ 2） 應納稅所得額的計算 ◇ 每次 （ 月 ） 收入不超過 4000元的： 應納稅所得額 ＝每次 （ 月 ） 收入額－準予扣除項目－修繕費用 （ 800元為 限 ） － 800元 （ 指 租賃稅費 ） ◇ 每次 （ 月 ） 收入超過 4000元的： 應納稅所得額＝ 〔 每次 （ 月 ） 收入額－準予扣除項目 －修繕費用 （ 800元為限 ） 〕 （ 1－ 20%） 47 （ 3） 個人出租房產(chǎn) ， 在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以 下費用： ◇ 準予扣除項目：指 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費 （ 營業(yè)稅 、 城建稅 、 教育費附加 ） ◇ 修繕費用： 由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用 （ 每次 800元為限 ， 一次扣不完的下次繼續(xù)扣除 ， 直到扣完為 止 ） （ 4） 按次計稅：以一個月內(nèi)取得的收入為一次 。 （ 5） 應納稅額的計算 應納稅額＝應納稅所得額 20％ 48 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （ 1）稅率：適用比例稅率 20% （ 2） 應納稅所得額的計算 應納稅所得額＝收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用 合理費用：指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用 。 （ 3） 應納稅額的計算 應納稅額＝應納稅所得額 20％ （ 4） 按次計稅 49 （ 四 ） 稅收優(yōu)惠 ◇ 免征個人所得稅項目： 省級政府 、 國務(wù)院部委等 ， 及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎金 。 國債和國家發(fā)行的金融債券利息 。 按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼 、 津貼 (兩院院士的特殊津貼 1萬元／人 .年 ) 福利費 、 撫恤金 、 救濟金 。 保險賠款 。 見義勇為獎金 。 按規(guī)定提取并繳付的五險一金 ,不計入個人當期的工資 、 薪金收入 ， 免 征 。 超過規(guī)定的部分 ， 計征個人所得稅 。 個人取得的教育儲蓄存款利息所得 。 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得 。 ◇ 減征個人所得稅的項目 殘疾 、 孤老 、 烈屬的所得 。 嚴重自然災害造成重大損失的 。 其它 50 （ 五 ） 納稅申報及繳納 個人所得稅的納稅辦法 ， 有自行申報和代扣代繳兩種 。 自行申報 （ 1） 納稅義務(wù)人 ① 從兩處或兩處以上取得工資 、 薪金所得的； ② 沒有扣繳義務(wù)人的； ③ 分筆取得一次勞務(wù)報酬 、 稿酬所得 、 特許取使用費所得 、 財產(chǎn)租賃 所得的； ④ 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； ⑤ 稅收主管部門 規(guī)定必須自行申報納稅的。 （ 2）期限：一般為取得應稅所得的次月 7日內(nèi)。 （ 3） 申報期限：本人或委托他人或郵寄 。 （ 4） 申報地點：一般為收入來源地主管稅務(wù)機關(guān) 。 51 代扣代繳 （ 1） 扣繳義務(wù)人：凡支付個人應納稅所得的企業(yè) （ 公司 ） 事業(yè) 單位 、 機關(guān) 、 社會組織 、 軍隊 ， 駐華機 構(gòu) 、 個體戶等單位和個人 。 （ 2） 代扣代繳范圍： 11個應稅項目中 除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng) 營所得外 的各項所得 。 （ 3） 期限：每月所扣稅款 ， 應在次月 7日內(nèi)繳入國庫 。 52 （六）個人所得稅制改革 提高費用扣除額； 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)； 采用綜合征稅模式； 加強征收管理，通過對收入較高的重點行業(yè)和重點納 稅人的稅收監(jiān)控，建立個人收入支付單位代扣代繳和 個人申報雙向申報制度。形成扣繳人、納稅人、征稅 人的相互制約，以減少稅收流失。 從長期看，應通過隱性收入顯性化、收入分配貨幣 化、貨幣收支信用化、金融資產(chǎn)實名化，以及個人信用號 和納稅號一致化，來完善個人所得稅的征收管理。 53 例 、某大學周教授 2022年 7月收入情況如下： （ 1）工資收入 1780元； （ 2）擔任兼職律師取得收入 80000元，從中捐給 “ 希望工程 ” （教育）基金 會 40000元； （ 3）取得稿酬 3800元； （ 4）出售自有自用 6年的家庭唯一住房，扣除當初購買公房的價格和售房 時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費后，取得凈收入 12萬元。 要求：請按上述條件分析計算周教授 7月份應繳納的個人所得稅。 解： （ 1） 7月份工資應納個人所得稅＝（ 1780－ 1600） 5%＝ 9（元） （ 2）律師費收入應納個人所得稅： ① 未考慮捐贈因素時，應納稅所得額＝ 80000 （ 1－ 20%）＝ 64000（元） ② 考慮捐贈因素時，應納稅所得額＝ 64000－ 64000 30%＝ 44800（元） ③ 律師費收入應納個人所得稅＝ 44800 30%－ 2022＝ 11440（元） （ 3）稿酬所得應納的個人所得稅 ＝（ 3800－ 800） 20% （ 1－ 30%）＝ 420（元） （ 4）出售自有自用 6年的家庭唯一住房取得的凈收入，免征個人所得稅。 7月份應納的個稅＝ 9+ 11440+ 420 ＝ 11869(元