【正文】 2022年 1月 1日起 ， 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者成為 個人所得稅納稅義務(wù)人 。 （ 2） 類別：一個納稅年度中 ， 沒有在中國境內(nèi)居住 ， 或在 境內(nèi)居住不滿 1年的外籍人員 、 華僑或港澳同胞 。 30 非居民納稅人 （ 1） 判定標(biāo)準(zhǔn) ① 在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人 。 自公歷 1月 1日起至 12月 31日止 ,居住在中國境 內(nèi)的外國人 、 海外僑胞或港澳同胞 。 不扣減臨時離境天數(shù) (一次不超過 30天 ， 多次累計不超過 90天 )。 （ 住所是指因戶籍 、 家庭 、 經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 ， 而不是指 實際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地 ） 29 ② 或在中國境內(nèi)無住所 ， 但居住滿 1年的個人 。 依據(jù) 住所和居住時間 兩個標(biāo)準(zhǔn) ， 區(qū)分為居民納稅 人和非居民納稅人分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 是 1980年全國人大 通過的， 199 199 202 2022和 2022年共進行了 5次 修訂或修正。 納稅申報 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機 關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。 非居民企業(yè) : 機構(gòu)場所所在地 納稅期限 企業(yè)所得稅 按年計征，分月或者分季預(yù)繳 ，年終匯 算清繳，多退少補。 對設(shè)在區(qū)內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) ， 20222022期間 ， 適用 15%稅率且 免 2減 3。 ②“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策 自 2022年 1月 1日起，因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu) 惠期限從 2022年度起計算。 25 （ 9）民族自治地方的優(yōu)惠 民族自治地方的自治機關(guān) 對地方分享 的部分， 可以決定減征或者 免征。 ◆加速折舊方法： ◇采取 縮短折舊年限 的，最低折舊年限 不得低于規(guī)定年限的 60%； ◇采取加速折舊的，可以采取 雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 。 24 （ 6）加速折舊優(yōu)惠 ◆加速折舊的條件：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 ◆企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資： 先據(jù)實扣除，再按 100%加計扣除。 23 稅收優(yōu)惠 （ 1） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 免征和減半征收 （ 2） 3免 3減半 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 (港口碼頭、機場、鐵 路、公路、電力、水利等項目，除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部 自建自用） )投資經(jīng)營的所得、及符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。 （ 4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn) 予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2） 工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 按工資總額的 2%、 14%（新準(zhǔn)則不采用計提方法）、 %稅 前扣除。 21 扣除項目 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動 有關(guān)的、合理的支出 ，包 括 成本、費用、稅金、損失和其他支出 ，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。 不征稅收入 （ 1）財政撥款； （ 2）依法收取并納入財政管理的 行政事業(yè)性收費、政府性基金； （ 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 18 兩檔優(yōu)惠稅率 (1)符合條件的小型微利企業(yè)：減按 20% ◆工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜ 30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過＜ 100人 資產(chǎn)總額＜ 3000萬元 ◆其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額＜ 30萬元 從業(yè)人數(shù)＜ 80 人 資產(chǎn)總額＜ 1000萬元 (2)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) : 減按 l5% 19 五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 ◆應(yīng)納稅額＝ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額 ◆應(yīng)納稅所得額的計算 ◇基本公式 1（直接法） 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額－不征稅收入－免稅收入 －各項扣除－以前年度虧損 ◇計算公式 2（間接法） 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤 177。 三、征稅對象 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 其中：實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等 實 施實質(zhì)性全面管理和控制 的機構(gòu)。分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè) 注意： 不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。至此實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”。 14 第二節(jié) 我國的企業(yè)所得稅制 一、企業(yè)所得稅 是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生 產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。 （ 企業(yè)所得稅 ） 優(yōu)點 :（ 1） 適用于綜合征稅制 、 適用累進稅率； （ 2） 符合按能力負(fù)擔(dān)的原則 。 缺點 : （ 1）只適用于分類征稅制； （ 2）不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則?？捎芍Ц端? 的單位作為扣繳義務(wù)人代扣代繳。 （ 企業(yè)所得稅 ） 優(yōu)點： 體現(xiàn)橫向公平 ， 計算簡便； 缺點： 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則 。 （ 個人 所得稅：工資薪金所得 、 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 、 承包承租所得 ） 優(yōu)點： 體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則； 缺點： 應(yīng)稅所得額計算復(fù)雜 。（企業(yè)所得稅：成本費用的扣除） 優(yōu)點： 比較合乎實際； 缺點： 計算復(fù)雜 。（個人所得稅：定率和定額） 優(yōu)點： 計算簡便； 缺點： 不利于區(qū)別對待 。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄） 優(yōu)點：①既堅持了 區(qū)別對待 的原則，對不同性質(zhì)的所得分別 適用不同的稅率；又堅持了 量能納稅 的原則，對各 類所得實行綜合計稅； ②它還有利于防止稅收逃避， 降低稅收成本 。 9 分類綜合所得稅制（混合所得稅制） 先分類征稅，再對超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜 合征收，實行累進稅率，既體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，又計 算便利。 ②不便實行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識，