【正文】 業(yè)基本情況　　XX商業(yè)有限公司是2004年5月注冊成立的中外合作經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期限30年，注冊資本1200萬美元。是以從事零售為主的大型商業(yè)超市，兼營與商場配套的餐飲、娛樂、美容、健身等服務(wù)，部分商場設(shè)施出租經(jīng)營。該公司為增值稅一般納稅人，包含2個(gè)匯總納稅的分店，另外設(shè)有7個(gè)獨(dú)立核算的分店面。各分公司的商品由該公司統(tǒng)一配送?！　。ǘ┌割^準(zhǔn)備　　根據(jù)收集的企業(yè)的其他注冊信息、納稅信息及財(cái)務(wù)信息、管理信息等，著重對以下內(nèi)容進(jìn)行稽查：　　，涉及增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)適用稅率多的特點(diǎn)，重點(diǎn)檢查其增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的核算及應(yīng)交稅金的申報(bào)繳納情況。該公司銷售不同稅率之間商品劃分是否準(zhǔn)確，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確申報(bào)?！　　捌渌麡I(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容，是否有增值稅納稅項(xiàng)目，是否正確及時(shí)申報(bào)納稅?！　?，重點(diǎn)稽查其是否存在各種形式的返利，是否準(zhǔn)確申報(bào)?！　。ㄈ┻`法事實(shí)及定性處理　　按照確定的重點(diǎn)稽查項(xiàng)目，稽查人員對各項(xiàng)目實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)如下問題：　　、水費(fèi)，因該公司已將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，其收取電費(fèi)、水費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！　「鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條的規(guī)定，對該公司2008年收取的電費(fèi)、水費(fèi)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)補(bǔ)交增值稅?！　　稗r(nóng)產(chǎn)品”抵扣條件的貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?、通心粉、煎餅等適用17%稅率的商品，誤按13%的增值稅率計(jì)算，少計(jì)銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條和財(cái)稅字［1995］52號《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋＞的通知》的規(guī)定，該公司銷售腐竹、通心粉、煎餅等商品適用17%稅率，應(yīng)補(bǔ)交增值稅?！　?.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的內(nèi)容大部分屬于以“店慶費(fèi)、堆頭費(fèi)、廣告費(fèi)”等各種名義列賬的商業(yè)返利，經(jīng)查實(shí)屬于與銷售量、銷售額有聯(lián)系的返利收入，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)國稅發(fā)［1997］167號及國稅發(fā)〔2004〕136號文件的規(guī)定，企業(yè)因購買貨物從售貨方收取的各種形式的返還資金，均應(yīng)按已購貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，該公司在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算的項(xiàng)目應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)交增值稅?！　。ㄋ模┌讣⑹尽　∧壳?，商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中平銷行為普遍存在，生產(chǎn)企業(yè)通常以返利方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。返利方式有的是返還資金，有的是贈(zèng)送實(shí)物,有的在賬面反映,有的并不入賬。本案例中XX商業(yè)企業(yè)是大型超市，具有一般商業(yè)企業(yè)的共同特點(diǎn)。稽查人員正是抓住這一行業(yè)特點(diǎn)，對其他業(yè)務(wù)收入中反映的返利收入未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問題實(shí)施了重點(diǎn)稽查。另外，針對企業(yè)銷售商品種類繁多，同時(shí)適用多個(gè)增值稅征稅率的實(shí)際情況，核查了企業(yè)錯(cuò)誤適用稅率、收取的水電費(fèi)未計(jì)提銷項(xiàng)稅等問題。　　稽查案例：汽車銷售公司返利未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出案例　?。ㄒ唬┗厩闆r　　汽車銷售公司是汽車在山東省的銷售總代理，為增值稅一般納稅人，2008年實(shí)現(xiàn)汽車銷售收入9900萬元，申報(bào)實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅為零　　為了打擊汽車銷售行業(yè)的涉稅違法行為，市國稅局稽查局根據(jù)統(tǒng)一部署，針對汽車行業(yè)納稅人的稅負(fù)情況，選定XX汽車銷售公司，對其2008年增值稅納稅情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，該公司2008年度將按照購貨數(shù)量向汽車生產(chǎn)廠家收取的458萬元返還資金以“倉儲(chǔ)費(fèi)”的名義記入“其他業(yè)務(wù)收入”，未申報(bào)增值稅?！　。ǘ┗檫^程　　在對汽車銷售公司進(jìn)行檢查前，檢查人員一是著重了解汽車銷售市場的一般規(guī)律，掌握了其購銷特點(diǎn)以及商品的成本、利潤率和資金結(jié)算特點(diǎn)等基本情況。二是通過CATIS分析決策系統(tǒng)采集了該公司2008年度的納稅申報(bào)資料，進(jìn)行了系統(tǒng)審核；三是對該企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和市場占有率進(jìn)行了摸底。通過綜合分析發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入9900萬元，申報(bào)應(yīng)交增值稅為零，汽車銷售利潤為213萬元，%左右，存在著明顯的涉稅違法嫌疑?！　z查人員通過檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)該公司一是單臺車的銷售價(jià)格與購入價(jià)格基本持平，增值額不大，毛利率低于正常水平。在其主要車型商品緊俏，市場供不應(yīng)求的情況下，過低的毛利率顯然違背常理；二是該企業(yè)的固定資產(chǎn)并無“房屋倉庫”項(xiàng)目，但其“其它業(yè)務(wù)收入倉儲(chǔ)費(fèi)”貸方每月均有發(fā)生額且數(shù)額較大。沒有屬于自己的倉庫，怎么冒出倉儲(chǔ)服務(wù)收入？檢查人員對其倉儲(chǔ)收入的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑，決定重點(diǎn)圍繞倉儲(chǔ)收入展開調(diào)查?！　钠囦N售公司的賬面看，“其它業(yè)務(wù)收入倉儲(chǔ)費(fèi)”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：　　借：其他應(yīng)收款 XX汽車有限公司　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入倉儲(chǔ)費(fèi)　　憑證摘要為“收廠家倉儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)”。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2008年共收取“倉儲(chǔ)費(fèi)”458萬元，該公司均以服務(wù)業(yè)收入按月計(jì)提繳納了營業(yè)稅?！　Υ耍摴矩?fù)責(zé)人解釋：我們與汽車生產(chǎn)廠簽訂合同，廠家委托我們管理庫存汽車，月底給我們支付相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)檢查人員索要合同時(shí)，該企業(yè)卻未能提供。公司又稱他們在購買產(chǎn)品時(shí)，廠家按購貨數(shù)量給予一定比例的“倉儲(chǔ)費(fèi)”，公司向廠家開具服務(wù)業(yè)發(fā)票繳納營業(yè)稅理所當(dāng)然,而且該企業(yè)會(huì)計(jì)人員還認(rèn)為這部分收入是廠家將售車款的一部分返還給汽車經(jīng)銷商,廠家已就貨物的增值部分繳納了增值稅，再繳納增值稅就會(huì)重復(fù)納稅?！　∶鎸ζ髽I(yè)的狡辯，檢查人員并沒有與其爭執(zhí)，而是對上述業(yè)務(wù)所涉及的購貨發(fā)票、購銷合同、入庫單等進(jìn)行了對比清理和外調(diào)取證，核實(shí)該公司上述收入的真實(shí)情況。經(jīng)落實(shí)，所謂的“倉儲(chǔ)費(fèi)”其實(shí)就是廠家依據(jù)汽車經(jīng)銷商的購車數(shù)量，按照每購進(jìn)一輛車就給予該汽車經(jīng)銷商購車款5%左右的補(bǔ)貼所支付的返還資金即返利，并認(rèn)定此項(xiàng)“倉儲(chǔ)費(fèi)”收入不屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)收入，應(yīng)視為商業(yè)平銷行為，從而查實(shí)了該公司隱匿收取的返利458萬元的事實(shí)。在檢查人員所掌握的大量證據(jù)面前，該企業(yè)對其上述問題供認(rèn)不諱?！　。ㄈ┨幚硖幜P結(jié)果　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條、第六十四條，以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）及國稅發(fā)[2004]136號的規(guī)定，（458/%），，同時(shí)按規(guī)定加收了稅款滯納金?！　。ㄋ模┌讣⑹尽　⊥ㄟ^本次對該公司的檢查，%，與該公司的實(shí)際經(jīng)營狀況基本相。通過對查出的問題進(jìn)行分析，其偷稅的原因主要有以下幾點(diǎn)：　　。以該公司為例，其明知收取的收入為返利，但為達(dá)到少繳稅款的目的，將返利收入以“倉儲(chǔ)費(fèi)”的形式入賬，而最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處?！　?。為規(guī)范與返利有關(guān)的納稅行為，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅的通知》（國稅發(fā)[2004]136號），對收取廠家如何進(jìn)行稅務(wù)處理做出了明確規(guī)定，對納稅人對有關(guān)規(guī)定掌握和了解得不十分全面?！　?。從前期稽查選案來看，稽查選案對象相對狹窄，習(xí)慣于選擇納稅大戶，忽視對中小企業(yè)的檢查。該涉案企業(yè)近兩年連續(xù)零稅負(fù)卻從未接受檢查，說明對這類企業(yè)的日常監(jiān)控力度不夠。在新形勢下，稅務(wù)稽查的首要任務(wù)是打擊涉稅違法行為，因此要擴(kuò)大稽查對象的選擇范圍，加大對熱點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、納稅異常的企業(yè)、新辦中小企業(yè)和屢查屢犯、多年不查的企業(yè)的檢查力度?！　∥?、增值稅專用發(fā)票稽查　　　　　　　　例：王某某虛開增值稅專用發(fā)票案例　?。ㄒ唬┗厩闆r 　　王某某系東方紙業(yè)有限公司下屬三產(chǎn)公司人員，王某某承包經(jīng)營三產(chǎn)公司的所屬門市部, 主要從事各種紙張的購銷業(yè)務(wù)。該門市部名義上是三產(chǎn)公司的下屬單位，實(shí)際實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營，其工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、各項(xiàng)福利等均自行負(fù)責(zé)，門市部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也未納入三產(chǎn)公司賬內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一核算，門市部未單獨(dú)辦理工商登記及稅務(wù)登記?！　。ǘ┗景盖椤　?007年至2008年4月，東方紙業(yè)實(shí)業(yè)有限公司下屬門市部承包人王某某在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，騙取東方紙業(yè)有限公司的增值稅專用發(fā)票，以收取票面金額3%的開票費(fèi)為條件，虛開增值稅專用發(fā)票60份，金額1,40萬元，稅額25萬元?！　。ㄈ┗檫^程　　　　2008年5月，市國稅局稽查局按照稽查計(jì)劃，對東方紙業(yè)有限公司2007年的納稅情況依法實(shí)施檢查。檢查中稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司有多筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：產(chǎn)成品 　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　針對該公司此類賬務(wù)處理，檢查人員進(jìn)行了深入核實(shí)，證實(shí)該類業(yè)務(wù)是東方紙業(yè)有限公司用自產(chǎn)紙張抵頂欠款，并按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格計(jì)提了銷項(xiàng)稅，不存在少繳稅款問題，但原始憑證中增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)上的購貨方名稱與應(yīng)付賬款賬戶的收款方名稱不一致，對此檢查人員產(chǎn)生了疑問。 　　正當(dāng)稽查人員進(jìn)行深入檢查時(shí)，市國稅局稽查局又接到上級稽查局轉(zhuǎn)來的群眾舉報(bào)，稱東方紙業(yè)勞動(dòng)服務(wù)公司王某某虛開倒賣增值稅專用發(fā)票，非法牟利。 　　為不引起被舉報(bào)人的注意,檢查人員假扮經(jīng)銷人員到東方紙業(yè)公司周邊了解情況。在與周邊人員的交談中，調(diào)查人員了解到他所經(jīng)營的門市部的位置、大小、人員構(gòu)成、經(jīng)營業(yè)務(wù)等情況。調(diào)查人員以客戶為名進(jìn)入門市部，在進(jìn)行了一番認(rèn)真的“業(yè)務(wù)”探討后，王某某為了證明自己的業(yè)務(wù)實(shí)力，介紹了門市部的經(jīng)營范圍及客戶情況，并稱可以買到東方紙業(yè)公司的價(jià)格低廉的處理紙以及頂賬紙。調(diào)查人員又和他聊到了發(fā)票的情況，王某某說發(fā)票好說，客戶盡可以放心。調(diào)查人員通過觀察掌握了該門市部辦公室和倉庫的情況，特別是發(fā)現(xiàn)了放置收據(jù)、賬簿、資料的位置。 　　掌握了二人的基本情況后，辦案人員再次進(jìn)入門市部后，要求他們提供納稅資料。二人推說沒有，但檢查人員根據(jù)事先“踩點(diǎn)”掌握的情況，很快找到了他們的記賬本及各種便條等資料，從中找出幾個(gè)地址較近、疑點(diǎn)較多的企業(yè)進(jìn)行了外調(diào)。 　　在外調(diào)的過程中，疑點(diǎn)戶之一的市工藝品有限公司拒不承認(rèn)有任何違法行為。根據(jù)已掌握的證據(jù)，調(diào)查人員采用“互不見面”的方法，在同一時(shí)間分別對該企業(yè)的經(jīng)理、會(huì)計(jì)、采購員進(jìn)行了詢問。針對同一筆業(yè)務(wù)的辦理過程，三人的回答相互矛盾、漏洞百出，甚至出現(xiàn)了有兩個(gè)人聲稱自己單獨(dú)攜款，在同一時(shí)間為同一筆業(yè)務(wù)找同一個(gè)人付款的情況。在事實(shí)面前他們不能自圓其說,不得不承認(rèn)通過犯罪嫌疑人張某某到王某某處購買增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅款的事實(shí)?！　z查人員根據(jù)有力的證據(jù)再次接觸王某某，經(jīng)請示市局領(lǐng)導(dǎo)后與公安部門取得了聯(lián)系，提請公安部門提前介入。經(jīng)訊問，王某某承認(rèn)了從東方紙業(yè)有限公司騙取增值稅專用發(fā)票，然后虛開倒賣的犯罪事實(shí)?！　。ㄋ模┻`法事實(shí)及處理處罰結(jié)果 　　　　經(jīng)內(nèi)查外調(diào)，查明王某某系東方紙業(yè)有限公司下屬三產(chǎn)公司人員，王某某承包了該三產(chǎn)公司的門市部，主要以銷售東方紙業(yè)有限公司生產(chǎn)的紙張為主，一是為紙廠銷售紙張掙提成,二是銷售紙廠的頂賬紙。其虛開倒賣增值稅專用發(fā)票的違法行為主要發(fā)生在銷售頂賬紙的過程中，具體過程為：紙廠的原料供應(yīng)商將原材料等貨物銷售給紙廠后，紙廠用自產(chǎn)的紙張頂賬，而原材料供應(yīng)商頂來的紙張沒有渠道銷售，就找到王某某將頂賬紙以低價(jià)銷售給二人，王某某將這些頂賬紙大部分銷售給了個(gè)體戶，這些個(gè)體戶在購紙時(shí)不要發(fā)票，二人利用頂賬紙可以由紙廠開具增值稅專用發(fā)的機(jī)會(huì)，編造虛假的經(jīng)營行為，到紙廠騙取增值稅專用發(fā)票，通過中間人出賣非法牟利。 　　　　（1）依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第93條之規(guī)定，決定對針對王某某處以導(dǎo)致其他納稅人少繳的稅款1倍的罰款。　?。?）此案被依法移送公安機(jī)關(guān)，王某某、崔某某因虛開增值稅專用發(fā)票分別被判處相應(yīng)的刑罰?！　ι姘傅钠渌厥械募{稅人，通過金稅協(xié)查系統(tǒng)向當(dāng)?shù)貒惢椴块T進(jìn)行了通報(bào)，有關(guān)國稅稽查部門對涉案企業(yè)依法進(jìn)行了查處?！　。ㄎ澹┌讣⑹尽　z查人員在外調(diào)過程中發(fā)現(xiàn)受票企業(yè)存在一個(gè)共性問題，就是與虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)的業(yè)務(wù)都是通過現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算。從這個(gè)意義上講,結(jié)算制度的不規(guī)范為不法分子虛開增值稅專用發(fā)票以及從事其他涉稅違法活動(dòng)提供了可乘之機(jī)。如果納稅人所發(fā)生的所有資金往來都通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算,稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他監(jiān)管部門可以輕易發(fā)現(xiàn)案件線索，從而降低虛開和接受虛開發(fā)票的空間，有效加強(qiáng)控管。15 / 1