【正文】 別財務(wù)報告風(fēng)險和控制 2. 評價財務(wù)呈報內(nèi)部控制運行有效性的證據(jù) 3. 評價控制缺陷與報告（二）加拿大 CICA的風(fēng)險基礎(chǔ)評價方法 2022年，加拿大首先要求上市公司的 CEO和 CFO對財務(wù)呈報內(nèi)部控制的設(shè)計進行評估和確證（Certification）。自 2022年開始，要求對整個財務(wù)呈報內(nèi)部控制的有效性進行評價和確證（三）普華的內(nèi)部控制評價方法 2022年 12個步驟（書 352頁） 2022年 7個階段第二節(jié) 內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制審計的歷史演進 1. 麥克森 羅賓斯公司破產(chǎn)事件 1938年 該事件后， SEC認識到審計程序和內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，通過它們無法發(fā)現(xiàn)管理當局的合謀舞弊行為 影響：人們開始重視內(nèi)部控制，開始關(guān)注內(nèi)部控制審計 2. 《 反國外行賄法案 》 及相關(guān)公告 1977年 要求證券交易委員會管轄下的公司必須擁有持續(xù)的內(nèi)部會計控制 影響： ●管理當局的內(nèi)部控制特權(quán)被剝奪 ●檢查和評價客戶的內(nèi)部會計控制也成為外部審計人員進行年度財務(wù)報表審計不可缺少的內(nèi)容 3. COSO報告及審計準則公告 78號（ SAS ） 1985年，成立 反舞弊財務(wù)報告委員會（ Treadway Commission） 1987，成立 COSO委員會 1992年： 《 內(nèi)部控制 — 整體框架》 1996年：審計準則公告 78號 影響：進一步促進了內(nèi)部控制審計的發(fā)展 4. 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 及其影響 2022 標志著上市公司的內(nèi)部控制信息開始納入強制性信息披露范圍 404條款（一）法案內(nèi)容（ 404條款） ● 公眾公司應(yīng)當對公司內(nèi)部控制的有效性進行披露報告 ● 獨立審計人員必須對管理當局的這份評估報告進行審計（二）各方對該法案的反應(yīng) 1. SEC 2022年的 《 最終規(guī)則 》 規(guī)定：上市投資公司之外的公司在年報中應(yīng)提供一份管理當局對公司財務(wù)呈報內(nèi)部控制評估的報告 2. AICPA 財務(wù)呈報內(nèi)部控制審計 3. PCAOB 財務(wù)呈報內(nèi)部控制審計準則 2022年，第 2號審計準則： 《 與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)呈報內(nèi)部控制的審計 》 對內(nèi)部控制的審計涉及以下內(nèi)容：評價管理當局就公司財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價財務(wù)呈報內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；形成對財務(wù)呈報內(nèi)部控制是否有效的審計意見 2022年，第 5號審計準則： 《 與財務(wù)報表審計相整合的財務(wù)呈報內(nèi)部控制的審計 》 ，取代第 2號討論： 你認為內(nèi)部控制是上市公司管理層的特權(quán)嗎？你如何理解上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離？二、內(nèi)部控制審計的概念框架、重大缺陷、實質(zhì)性漏洞、合理保證The End專題十 審計模式變遷一、審計模式的發(fā)展 大致經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段二、賬項基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生 這是審計模式發(fā)展的初始階段，它是以憑單審核為重心，以審查賬目有無錯弊為目標，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手所構(gòu)成的一個完整的方法模式。 這一階段包括兩個時期：古代審計及英國詳細審計時期、美國資產(chǎn)負債表審計及財務(wù)報表審計初期 （一）古代審計及英國詳細審計時期 在審計產(chǎn)生的初期，審計的目標是對財產(chǎn)經(jīng)營管理者的誠實性進行檢查 1900年以前的英國，公司審計的主要目標是揭露欺詐舞弊和差錯（二）美國資產(chǎn)負債表審計及財務(wù)報表審計初期（ 198頁） 20世紀初期：資產(chǎn)負債表審計 1936：財務(wù)報表審計 在抽樣方法產(chǎn)生的初期，審計人員所采用的還是任意抽樣的方法，后又用判斷抽樣取代任意抽樣三、制度基礎(chǔ)審計（ 1947— ） （201頁） 又稱系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲? 它以對被審計單位內(nèi)部控制的評價為基礎(chǔ)，以驗證財務(wù)報表的公允性為審計目標 （一）內(nèi)部控制與審計的結(jié)合 20世紀 30年度末美國麥克森 羅賓斯公司破產(chǎn)案件 1940年，海伍德指出，審計人員應(yīng)該弄清楚內(nèi)部牽制和控制是否健全，如果是健全的，那么審計人員就沒有必要進行更全面的檢查 1947年，美國會計師協(xié)會發(fā)布《 審計準則說明草案 》 ，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計確立（二）審計目標的轉(zhuǎn)變 在 1940至 1960年間，審計的目標繼續(xù)強調(diào)確定財務(wù)報表的公允性，同時進一步降低了查錯揭弊的重要性。 1960年以后，查錯揭弊的審計目標有重新被重視起來（三）審計范圍、方法和程序的變化 在制度基礎(chǔ)審計時期，審計范圍已不再局限于會計憑證、賬薄和報表，而是擴展到了內(nèi)部控制領(lǐng)域 審計測試分為符合性測試和實質(zhì)性測試 符合性測試的焦點在于內(nèi)部控制，而不是財務(wù)報告上的金額或已完成的交易。與符合性測試不同，實質(zhì)性測試關(guān)注的是內(nèi)部控制產(chǎn)生的結(jié)果，而不是內(nèi)部控制本身 抽查方法不再是根據(jù)審計人員的主觀經(jīng)驗，而是建立 在內(nèi)部控制的測試基礎(chǔ)之上 抽樣技術(shù)：由任意抽樣、判斷抽樣發(fā)展為統(tǒng)計抽樣 制度基礎(chǔ)審計的主要缺陷（ 205頁）： 1. 內(nèi)部控制的固有局限 2. 實踐中審計人員缺乏對控制環(huán)境的分析和評價 3. 沒有將對內(nèi)部控制的評價同審計風(fēng)險直接聯(lián)系起來 討論： 制度基礎(chǔ)審計與賬項基礎(chǔ)審計有何不同？四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷呐d起（ 1984— ， 2022— ）（ 206頁） 分為兩個時期： ○ 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ○ 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段（1984— ） 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃趥鹘y(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，通過對財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的一種審計模式 審計風(fēng)險 = 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕荩海?07頁） 營風(fēng)險密切聯(lián)系起來 開來 ，審計資源分配不當 討論： 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計有何不同？（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段（2022— ） 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵?20世紀90年代后期開始的，由國際大型會計師事務(wù)所倡導(dǎo)并在其內(nèi)部逐漸推行，主要是以被審計單位的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的一種審計模式 實務(wù)在前，準則滯后 技術(shù)變革在前，社會變革滯后 1. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景分析 （ 1）審計目標的轉(zhuǎn)變：報表公允性鑒證和查錯揭弊并重（ 1988） 審計訴訟越來越多 這是審計職業(yè)界為了生存和發(fā)展而不得不作出的讓步 法規(guī)、準則對環(huán)境的反應(yīng)滯后 （ 2）日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境 內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險會很快轉(zhuǎn)化為會計報表錯報風(fēng)險 （ 3）戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展 從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)（內(nèi)部控制）正在被戰(zhàn)略管理及其蘊涵的企業(yè)風(fēng)險管理所取代（企業(yè)風(fēng)險管理框架見 318頁） （ 1）審計實務(wù)界的探索 KPMG的 BMP模式（ 1997）（ 2）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拇_立 2022年 10月，國際審計與鑒證準則委員會（ IAASB）發(fā)布了三個新的國際審計準則，分別為： ○ 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險○ 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序○ 審計證據(jù) 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 了解客戶情況（評估固有風(fēng)險） 了解內(nèi)部控制在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较驴刂茰y試 (必要時 ) (評估控制風(fēng)險 ) 實質(zhì)性測試(降低檢查風(fēng)險 )在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较? 風(fēng)險評估程序（了解客戶情況及其環(huán)境）控制測試（必要時）實質(zhì)性測試(進一步審計程序) 討論 1： 有人說，會計報表的風(fēng)險其實是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品。你贊同這種說法嗎？ 討論 2： 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘泻尾煌?五、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦碚撗芯繖C會（ 222頁） DeAngelo（ 1981） 認為，在審計的過程中，審計師所使用的知識包括三類：（ 225頁） 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹浅Ｖ匾暺髽I(yè)戰(zhàn)略分析。這基本上是行業(yè)特定的。 討論： 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕玫接行?yīng)用是否意味著會計師事務(wù)所必須走行業(yè)專門化的發(fā)展道路？思考題： 賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁髯援a(chǎn)生的社會歷史背景是什么？ 三種審計模式各自的基本內(nèi)容包括哪些？如何看待它們之間的關(guān)系？The End專題十一 審計職業(yè)判斷一、審計職業(yè)判斷的重要性 審計職業(yè)判斷是審計的精髓，與審計相關(guān)的鑒證價值來源于審計師的職業(yè)判斷以及審計職業(yè)界的集體判斷。審計的實質(zhì)體現(xiàn)在審計人員對財務(wù)報表的公允表達所作的專業(yè)判斷當中，審計師職業(yè)地位的證明體現(xiàn)在他作職業(yè)判 斷時所承擔(dān)的責(zé)任中（莫茨和夏拉夫， 1961）二、審計職業(yè)判斷的研究框架 在西方國家的審計研究文獻中，審計職業(yè)判斷研究亦稱人類信息加工研究或行為決策研究 審計職業(yè)判斷研究圍繞著以下四個主題進行： 1. 描述審計人員是怎樣作出判斷和決策的 2. 審計人員怎樣才能更好地作出審計判斷和決策 3. 為改善審計判斷提供決策 4. 檢驗與審計判斷和決策有關(guān)的認知理論討論： 審計人員怎樣才能更好地作出審計判斷和決策 有些學(xué)者對審計職業(yè)判斷的研究框架進行了詳細分類。 Solomon amp。 Shields 把它們分為五個方面： Trotman（ 1998）將其概括為七個方面： 誤 、信息尋找和信息選擇 三、審計職業(yè)判斷：一個分析框架 審計職業(yè)判斷是一個有機的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)主要包括職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序以及判斷屬性特征四個要素（一）職業(yè)判斷環(huán)境 職業(yè)判斷環(huán)境是指審計主體進行職業(yè)判斷時所面臨的各種主、客觀因素的總和 影響職業(yè)判斷的環(huán)境因素應(yīng)包括以下三個方面：社會環(huán)境、會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境、被審計單位環(huán)境 1. 社會環(huán)境因素 社會環(huán)境，主要是指社會公眾期望與法律責(zé)任、審計行業(yè)狀況以及職業(yè)準則的完善程度等 （ 1）審計責(zé)任與審計期望差 （ 2）審計職業(yè)狀況 （ 3）審計職業(yè)準則 2. 會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素 （ 1）時間壓力 （ 2）責(zé)任關(guān)系 （ 3）審計項目的頻繁性 （ 4）激勵機制 3. 被審計單位環(huán)境因素 影響職業(yè)判斷的被審計單位環(huán)境因素，主要包括被審計單位的行業(yè)特征、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況、管理人員的道德狀況、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計狀況等 討論： 對影響職業(yè)判斷的諸多因素中，你認為哪種因素最重要？（二）職業(yè)判斷主體 職業(yè)判斷會受到審計師三方面特性的影響：精神獨立性、勝任能力與職業(yè)關(guān)注 1. 精神獨立性 2. 勝任能力 （ 1）知識 （ 2）經(jīng)驗 （ 3）記憶 （ 4）解決問題的能力 3. 職業(yè)關(guān)注 職業(yè)關(guān)注是指審計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，應(yīng)努力勤勉地工作，應(yīng)具有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的關(guān)注態(tài)度 討論： 請你對以上三個特性按重要性高低排序，并說明原因（三）判斷決策過程 莫茨和夏拉夫（ 1961）將職業(yè)判斷分為五個步驟 ： （ 1）認定需加證明的命題； （ 2）評價命題，看該命題是需要具有高度或然性的證據(jù)，還是需要具有中等或然性的證據(jù)； （ 3）在確定的 時間和成本范圍內(nèi)搜集證據(jù)； （ 4）評價已獲證據(jù)是否有效； （ 5）對需證明的命題作出判斷 決策過程的階段： 1. 明確及評價命題 審計命題是審計目標的具體化，它的確定緊緊圍繞著審計目標 學(xué)術(shù)界對審計判斷命題的劃分主要有以下三種： （ 1）客觀審計事項與主觀審計行為 （ 2）總命題和分項命題 （ 3）事實性命題與價值性命題 2. 收集與評價證據(jù)資料 3. 選擇適當?shù)呐袛鄻藴? 判斷標準應(yīng)具有以