【正文】 。如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試。? 第四十九條 如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。 第四節(jié) 控制測試的范圍? 第五十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　≡诖_定某項控制的測試范圍時，注冊會計師通?？紤]下列因素：　?。ㄒ唬┰谡麄€擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；　?。ǘ┰谒鶎徲嬈陂g，注冊會計師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度；　?。ㄈ樽C實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；　?。ㄋ模┩ㄟ^測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；　?。ㄎ澹┰陲L(fēng)險評估時擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；　?。┛刂频念A(yù)期偏差。 ? 第五十一條 注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。? 第五十二條 控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的。? 第五十三條 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 第五章 實質(zhì)性程序? 第一節(jié) 實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第一節(jié) 實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求? 第五十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。? 第五十五條 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。 ? 第五十六條 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：　?。ㄒ唬⒇攧?wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；　?。ǘz查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整?！　∽詴嫀煂嫹咒浐推渌麜嬚{(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。? 第五十七條 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。? 第五十八條 如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第二節(jié) 實質(zhì)性程序的性質(zhì)? 第五十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型?！　〖?xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。? 第六十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計劃的保證水平。　　在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)。　　在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。 ? 第六十一條 在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。ㄒ唬μ囟ㄕJ(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；　?。ǘσ延涗浀慕痤~或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；　?。ㄈ┳鞒鲱A(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；　?。ㄋ模┮延涗浗痤~與預(yù)期值之間可接受的差異額?！　‘?dāng)實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。 第三節(jié) 實質(zhì)性程序的時間? 第六十二條 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 ? 第六十三條 注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序，增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且該風(fēng)險隨著剩余期間的延長而增加?！　≡诳紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制；　?。ǘ嵤徲嫵绦蛩栊畔⒃谄谥兄蟮目色@得性；　?。ㄈ嵸|(zhì)性程序的目標(biāo)；　?。ㄋ模┰u估的重大錯報風(fēng)險；　?。ㄎ澹└黝惤灰谆蛸~戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；　?。┽槍κＳ嗥陂g，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。 ? 第六十四條 如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠?！　∪绻J(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。? 第六十五條 如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。 ? 第六十六條 如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，或?qū)⒖刂茰y試與實質(zhì)性程序相結(jié)合，并擬信賴期中測試得出的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測試?！　≡诖_定針對剩余期間擬實施的實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否已在期中實施控制測試，并考慮與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)能否充分提供與期末賬戶余額及剩余期間交易有關(guān)的信息?！　≡卺槍κＳ嗥陂g實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并調(diào)查重大的異常交易或分錄、重大波動以及各類交易或賬戶余額在構(gòu)成上的重大或異常變動?！　∪绻麛M針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。 ? 第六十七條 如果在期中檢查出某類交易或賬戶余額存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修改與該類交易或賬戶余額相關(guān)的風(fēng)險評估以及針對剩余期間擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，或考慮在期末擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍或重新實施實質(zhì)性程序。? 第六十八條 在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險?！　≈挥挟?dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。　　如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。 第四節(jié) 實質(zhì)性程序的范圍? 第六十九條 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果?！　∽詴嫀熢u估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣?！　∪绻麑刂茰y試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。? 第七十條 在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。? 第七十一條 在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額?！　≡诖_定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。 第六章 評價列報的適當(dāng)性? 第七十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，以評價財務(wù)報表總體列報是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。? 第七十三條 在評價財務(wù)報表總體列報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。? 第七十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。 第七章 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性? 第七十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。? 第七十六條 財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。? 第七十七條 在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進(jìn)一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險。 ? 第七十八條 注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當(dāng)考慮其對評估的重大錯報風(fēng)險的影響?！　≡谕瓿蓪徲嫻ぷ髑埃詴嫀煈?yīng)當(dāng)評價是否已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。? 第七十九條 在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。 ? 第八十條 在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：　?。ㄒ唬┱J(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性；　?。ǘ┕芾韺討?yīng)對和控制風(fēng)險的有效性；　?。ㄈ┰谝郧皩徲嬛蝎@取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗；　?。ㄋ模嵤徲嫵绦虻慕Y(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形；　　（五）可獲得信息的來源和可靠性；　?。徲嬜C據(jù)的說服力；　　（七）對被審計單位及其環(huán)境的了解。 ? 第八十一條 如果對重大的財務(wù)報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。　　如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第八章 審計工作記錄? 第八十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作記錄：　?。ㄒ唬υu估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；　?。ǘ嵤┻M(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；　　（三）實施的進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系；　　（四）實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。? 第八十三條 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。