【正文】 生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。 ? 第十七條 進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。252。? 第十九條 在期中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。? 第二十一條 某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。 ? 第二十二條 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等?！　‰S著重大錯報風險的增加，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍。 ? 第二十四條 注冊會計師使用恰當?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。? 第二十五條 注冊會計師在綜合運用不同審計程序時，不僅應(yīng)當考慮各類審計程序的性質(zhì)，還應(yīng)當考慮測試的范圍是否適當。制 試? 第一節(jié) 控制測試的內(nèi)涵和要求? 　　第二十六條 當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：　?。ㄒ唬┰谠u估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；　?。ǘ﹥H實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　≈挥姓J為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。? 第二十八條 如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。? 第二十九條 測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。　　在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：　?。ㄒ唬┛刂圃谒鶎徲嬈陂g的不同時點是如何運行的；　?。ǘ┛刂剖欠竦玫揭回瀳?zhí)行；　?。ㄈ┛刂朴烧l執(zhí)行；　　（四）控制以何種方式運行。 　　注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。第二節(jié) 控制測試的性質(zhì)? 　　第三十一條 注冊會計師應(yīng)當選擇適當類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證?！　‘敂M實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。? 第三十二條 控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。? 第三十三條 詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。 　　某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，注冊會計師應(yīng)當考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當考慮實施檢查以外的其他審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。? 第三十五條 在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當考慮與認定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。 盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。? 第三十八條 注冊會計師應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。 　　如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)?！　∪绻枰@取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。? 第四十一條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：252。（二）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 ? 第四十三條 如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)?！　∪绻麛M信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。? 第四十五條 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。? 第四十六條 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當考慮： ? 第四十九條 如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。第四節(jié) 控制測試的范圍? 第五十條 注冊會計師應(yīng)當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 第五十二條 控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。? 第五十三條 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。第五章 實質(zhì)性程序? 第一節(jié) 實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第一節(jié) 實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求? 第五十四條 注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。? 第五十五條 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。? 第五十六條 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：　?。ㄒ唬⒇攧?wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；　?。ǘz查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。? 第五十七條 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。 　　細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序?！　≡卺槍Υ嬖诨虬l(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)。 　　當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。第三節(jié) 實質(zhì)性程序的時間? 第六十二條 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。? 第六十三條 注冊會計師在期中實施實質(zhì)性程序，增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，并且該風險隨著剩余期間的延長而增加。 　　如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。 　　在確定針對剩余期間擬實施的實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否已在期中實施控制測試，并考慮與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)能否充分提供與期末賬戶余額及剩余期間交易有關(guān)的信息?！　∪绻麛M針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預期。? 第六十七條 如果在期中檢查出某類交易或賬戶余額存在錯報，注冊會計師應(yīng)當考慮修改與該類交易或賬戶余額相關(guān)的風險評估以及針對剩余期間擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，或考慮在期末擴大實質(zhì)性程序的范圍或重新實施實質(zhì)性程序。　　只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用作本期的有效審計證據(jù)。 　　注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。? 第七十條 在設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素?！　≡诖_定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。第六章 評價列報的適當性? 第七十二條 注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以評價財務(wù)報表總體列報是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。? 第七十四條 注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。第七章 評價審計證據(jù)的充分性和適當性? 第七十五條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當考慮修正風險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 　　在完成審計工作前，注冊會計師應(yīng)當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　∽詴嫀煈?yīng)當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。? 第八十條 在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：　　（一）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性；　?。ǘ┕芾韺討?yīng)對和控制風險的有效性；　?。ㄈ┰谝郧皩徲嬛蝎@取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗；　?。ㄋ模嵤徲嫵绦虻慕Y(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形；　?。ㄎ澹┛色@得信息的來源和可靠性；　?。徲嬜C據(jù)的說服力；　?。ㄆ撸Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的了解。? 第八十一條 如果對重大的財務(wù)報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。 ? 第八十三條 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)