【正文】 曼 財務(wù)報表 的審計與審查方面，都有理由認(rèn)為安永 未能達到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 （一）會計責(zé)任與審計責(zé)任 ? 會計責(zé)任 是指被審計單位管理層對其所編制和提供的會計報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 ? 這種責(zé)任包括： p415 ? （ 1）按照 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允 反映； ? （ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制 ，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 （一）會計責(zé)任與審計責(zé)任 ? 審計責(zé)任 ? 注冊會計師的審計責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見， 出具審計報告， 保證審計報告的 真實性、合法性 。 ? 注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。 ? 在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計責(zé)任有別于被審計單位的會計責(zé)任，兩者 不可以 相互替代、減輕或免除。 （二）審計法律責(zé)任與審計責(zé)任 ? 審計責(zé)任從總體上可以劃分為法律責(zé)任和非法律責(zé)任。 ? 法律責(zé)任 是審計責(zé)任中層次最高、最重要的一種，也是審計關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。 ? 非法律責(zé)任 ，主要指職業(yè)道德責(zé)任。 （三）對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 ? A。注冊會計師方面的責(zé)任 ? （ ― ）違約 ? 如 ,會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 ? （二）過失 ? 過失按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。 ? （三）欺詐 過失 ? 普通過失， 有的也稱一般過失，通常是指沒有嚴(yán)格保持 應(yīng)有的 職業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊會計師而言則是指 沒有完全遵循 專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 ? 重大過失 是指連 起碼的 職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指 根本沒有遵循 專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的 基本 要求執(zhí)行審計。 ? 共同過失， 即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。 欺詐 ? 欺詐又稱舞弊 ，是以欺騙或坑害他人為目的的一種 故意 的錯誤行為。作案具有 不良動機 是欺詐的重要特征。 ? 與欺詐相關(guān)的另一個概念是 “推定欺詐” ，又稱“涉嫌欺詐” ，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。 ? 近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。 注冊會計師法律責(zé)任的前提條件 ? 只有當(dāng)同時具備以下條件時，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任才能成為現(xiàn)實： ? （ 1）注冊會計師存在舞弊或過失行為。 ? （ 2）舞弊或過失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟或其他有關(guān)方面的損害。 ? （ 3）舞弊或過失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關(guān)系。 ? （ 4）在訴訟的期限之內(nèi)。 ? 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照法律和有關(guān)規(guī)定，可能被判負 ? 行政責(zé)任 ? 或民事責(zé)任 ? 或刑事責(zé)任 ? 這三種責(zé)任可單處，也可并處。 ? 一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負民事責(zé)任，因欺詐可能使注冊會計師負刑事責(zé)任。 ? 行政責(zé)任 ，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、 罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 ? 民事責(zé)任 主要是指賠償受害人損失。 ? 刑事責(zé)任 是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。 、法規(guī)對審計人員法律責(zé)任的規(guī)定 ? 《 注冊會計師法 》 的規(guī)定 :第三十九條 。第四十二條 ? 《 公司法 》 的規(guī)定 :第二百零八條 ? 《 證券法 》 的規(guī)定 :第一百八十二條 。第一百八十九條 。第二百零二條 ? 《 中華人民共和國刑法 》 的規(guī)定 :第二百二十九條 規(guī)避審計法律責(zé)任的主要措施 ? 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 ? 建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 ? 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 ? 深入了解客戶情況，審慎選擇客戶 ? 提取風(fēng)險基金及購買責(zé)任保險 ? 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師 ? 加強注冊會計師隊伍建設(shè) ? 202208又有四名注冊會計師走入高強內(nèi)，你怎么看 博士蛙等問題民企 十大會計行拒接任 ? 來源： 新浪財經(jīng) 發(fā)布時間： 20220917 ? 部分長期停牌的公司因為長時間未能覓得會計師行接手，因而轉(zhuǎn)投名氣或規(guī)模較小的會計師行，引會計界人士擔(dān)憂。 ? 有不愿具名、來自十大會計師行合伙人更坦言，曾接獲來自一間停牌的內(nèi)地礦業(yè)上市公司，以及一間同樣停牌、從事兒童產(chǎn)品上市公司的邀請擔(dān)任核數(shù)師， 惟俱因難以解決前任核數(shù)師提出的疑問而婉拒。 他表示，同樣情況出現(xiàn)在其它十大會計師行身上，不過，仍有一些會計師行肯接任。 ? 根據(jù)資料，長期停牌公司中，瑞金、超大、 大慶 乳業(yè)等至今 未能覓得核數(shù)師 ，至于博士蛙、中國森林新委任的核數(shù)師誠豐及國富浩華， 均非十大會計師行 。 ? 《 會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法 》 ? 2022年 7月 1日起施行。 第二節(jié) 國家審計規(guī)范體系 ? 國家審計規(guī)范體系是指由各種國家審計規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。對我國而言，是指我國審計署為全面貫徹執(zhí)行 《 審計法 》 及其它有關(guān)法律法規(guī)而制訂的審計機關(guān)和審計人員應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法等規(guī)范的總稱。 ? 本節(jié)主要介紹我國國家審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制辦法及職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。 ? 世界審計組織 INTOSAI（ 192個國家） ? (最高審計機關(guān)國際組織 ) ? XXI INCOSAI ? 2022102220221026 ? 《 北京宣言 —— 最高審計機關(guān)促進良治 》 ? 審計署 2022年 2月 13日在其官方網(wǎng)站發(fā)布了世界審計組織 《 北京宣言 —— 最高審計機關(guān)促進良治 》中文版。 ? 作為世界審計組織綱領(lǐng)性文件，宣言首次提出“ 促進良治 ”是最高審計機關(guān)的使命和目標(biāo)。 ? 2022年 2月 13日發(fā)布中文版， 2月 17日人民網(wǎng)視頻解讀 一、國家審計準(zhǔn)則 ? 國家審計準(zhǔn)則是指由國家制定頒布的 ,指導(dǎo)國家審計人員實施審計工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 ? 中國審計署于 1989年起就開始制定國家審計準(zhǔn)則，自 1996年 12月起陸續(xù)發(fā)布，其后又做了較全面的修訂，從 2022年 1月起至 2022年 2月，頒布了 1至 6號審計署令，重新頒布了包括國家審計基本準(zhǔn)則在內(nèi)的 20多項準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法。 ? 新國家審計準(zhǔn)則，即 《 中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則 》 ，于2022年 7月 8日經(jīng)審計長會議審議通過，劉家義審計長于2022年 9月 1日簽署審計署第 8號令予以公布，自 2022年 1月 1日起施行。 （一）國家審計準(zhǔn)則體系 ? 國家審計準(zhǔn)則體系是國家審計規(guī)范體系的重要組成部分，是審計署制定的 規(guī)范全國審計機關(guān) 依法審計的部門規(guī)章， 適用于各級審計機關(guān)和審計人員 依法開展的審計工作。其他審計組織承辦國家審計機關(guān)審計事項也應(yīng)當(dāng)遵守該準(zhǔn)則。 一、國家審計準(zhǔn)則 ? 新準(zhǔn)則概括之一 ? （從新舊準(zhǔn)則關(guān)系角度概括） ： ? 新版準(zhǔn)則八號令 ? 全部條目二百整 ? 所有規(guī)范成一本 ? 廿八規(guī)定變廢品 新準(zhǔn)則概括之二 （從新審計準(zhǔn)則地位、特征角度概括） ? 承接法規(guī)更細化（合法性、操作性） ? 理論實踐溶一體（科學(xué)性、實用性） ? 所有規(guī)范全包括（全面性、系統(tǒng)性） ? 各種業(yè)務(wù)均適用（綜合性、通用性） ? 中外經(jīng)驗相貫通（特殊性、國際性） ? 三類審計互兼容（銜接性、包容性） 新準(zhǔn)則概括之三 （從新審計準(zhǔn)則內(nèi)容角度概括） ? 機關(guān)人員重歸位 ? 審計計劃展新容 ? 審計日記成往事 ? 最大特色查違規(guī) ? 各類報告全包括 ? 編審職責(zé)相分離 ? 審計結(jié)果要公布 ? 審計整改須跟進 ? 質(zhì)量控制全方位 ? 完善制度追責(zé)任 第三節(jié) 內(nèi)部審計規(guī)范體系 ? 內(nèi)部審計規(guī)范體系是內(nèi)部審計工作人員在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的總稱。 一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則 ? 中國內(nèi)部審計學(xué)會于 1987年以國家分會形式加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，充分借鑒國際內(nèi)部審計慣例，自 2022年至2022年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、 20個具體準(zhǔn)則和兩個內(nèi)部審計實務(wù)指南，2022年至 2022年頒布了 9個具體準(zhǔn)則和三個內(nèi)部審計實務(wù)指南，初步建立起中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系初步建立起中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。 ? 2022年 8月 20日， 中國內(nèi)部審計協(xié)會 發(fā)布了 《 中國內(nèi)部 審計準(zhǔn)則 》 ，自 2022年 1月 1日 起施行，現(xiàn)行的 《 內(nèi)部 審計 基本準(zhǔn)則 》 、 《 內(nèi)部審計 人員職業(yè)道德規(guī)范 》 以及 120號具體準(zhǔn)則同時廢止。 ? 此次修訂將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則分為 作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類三大類 。 ? 在分類的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)則體系采用 四位數(shù)編碼 進行編號，借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和準(zhǔn)則之間的邏輯 關(guān)系 ，為準(zhǔn)則的未來發(fā)展預(yù)留了空間。 ? 修訂后的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系 由 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、 20個具體準(zhǔn)則、 5個實務(wù)指南 構(gòu)成 （實務(wù)指南未納入此次修訂的范圍）。 內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法 ? 為進一步推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的開展，現(xiàn)發(fā)布 《 內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法 》 ，自 2022年 9月 1日起施行。 ? 該辦法明確中國內(nèi)部審計協(xié)會負責(zé)指導(dǎo)和管理全國內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。 ? 內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實施。 ? 組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。 ? 外部評估由中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其核準(zhǔn)的機構(gòu)實施。 ? 第十三條 內(nèi)部審計質(zhì)量評估的結(jié)論分為合格與不合格兩類。對評估合格的組織還應(yīng)進行評級，由高至低依次分為 AAA級、 AA級和 A級。 第十四條 外部評估結(jié)果由中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一公布。經(jīng)中國內(nèi)部審計協(xié)會核準(zhǔn)的機構(gòu)實施的外部評估的結(jié)果，應(yīng)報送中國內(nèi)部審計協(xié)會備案。 第十五條 內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核被評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。 作業(yè) ? 談?wù)勀銓徲嫎I(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的認(rèn)識。 ? 簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成。 ? 如何理解注冊會計師執(zhí)業(yè)道德中的獨立原則？