【正文】 曼 財務報表 的審計與審查方面，都有理由認為安永 未能達到專業(yè)標準。 （一）會計責任與審計責任 ? 會計責任 是指被審計單位管理層對其所編制和提供的會計報表所應承擔的責任。 ? 這種責任包括： p415 ? （ 1）按照 適用的財務報告編制基礎 編制財務報表，并使其實現(xiàn) 公允 反映； ? （ 2）設計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制 ，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。 （一）會計責任與審計責任 ? 審計責任 ? 注冊會計師的審計責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見， 出具審計報告， 保證審計報告的 真實性、合法性 。 ? 注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。 ? 在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計責任有別于被審計單位的會計責任，兩者 不可以 相互替代、減輕或免除。 （二）審計法律責任與審計責任 ? 審計責任從總體上可以劃分為法律責任和非法律責任。 ? 法律責任 是審計責任中層次最高、最重要的一種，也是審計關系中各方利害關系人最為關注的。 ? 非法律責任 ，主要指職業(yè)道德責任。 （三）對注冊會計師法律責任的認定 ? A。注冊會計師方面的責任 ? （ ― ）違約 ? 如 ,會計師事務所在商定的期間內(nèi)未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 ? （二）過失 ? 過失按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。 ? （三）欺詐 過失 ? 普通過失， 有的也稱一般過失，通常是指沒有嚴格保持 應有的 職業(yè)謹慎；對注冊會計師而言則是指 沒有完全遵循 專業(yè)準則的要求。 ? 重大過失 是指連 起碼的 職業(yè)謹慎都沒有保持。對注冊會計師而言，則是指 根本沒有遵循 專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的 基本 要求執(zhí)行審計。 ? 共同過失， 即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎而蒙受損失。 欺詐 ? 欺詐又稱舞弊 ，是以欺騙或坑害他人為目的的一種 故意 的錯誤行為。作案具有 不良動機 是欺詐的重要特征。 ? 與欺詐相關的另一個概念是 “推定欺詐” ，又稱“涉嫌欺詐” ，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。 ? 近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。 注冊會計師法律責任的前提條件 ? 只有當同時具備以下條件時，注冊會計師承擔法律責任才能成為現(xiàn)實： ? （ 1）注冊會計師存在舞弊或過失行為。 ? （ 2）舞弊或過失行為給利益相關者造成了經(jīng)濟或其他有關方面的損害。 ? （ 3）舞弊或過失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關系。 ? （ 4）在訴訟的期限之內(nèi)。 ? 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照法律和有關規(guī)定，可能被判負 ? 行政責任 ? 或民事責任 ? 或刑事責任 ? 這三種責任可單處，也可并處。 ? 一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負民事責任，因欺詐可能使注冊會計師負刑事責任。 ? 行政責任 ，對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、 罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 ? 民事責任 主要是指賠償受害人損失。 ? 刑事責任 是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。 、法規(guī)對審計人員法律責任的規(guī)定 ? 《 注冊會計師法 》 的規(guī)定 :第三十九條 。第四十二條 ? 《 公司法 》 的規(guī)定 :第二百零八條 ? 《 證券法 》 的規(guī)定 :第一百八十二條 。第一百八十九條 。第二百零二條 ? 《 中華人民共和國刑法 》 的規(guī)定 :第二百二十九條 規(guī)避審計法律責任的主要措施 ? 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 ? 建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度 ? 與委托人簽訂業(yè)務約定書 ? 深入了解客戶情況，審慎選擇客戶 ? 提取風險基金及購買責任保險 ? 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師 ? 加強注冊會計師隊伍建設 ? 202208又有四名注冊會計師走入高強內(nèi)，你怎么看 博士蛙等問題民企 十大會計行拒接任 ? 來源： 新浪財經(jīng) 發(fā)布時間： 20220917 ? 部分長期停牌的公司因為長時間未能覓得會計師行接手，因而轉(zhuǎn)投名氣或規(guī)模較小的會計師行，引會計界人士擔憂。 ? 有不愿具名、來自十大會計師行合伙人更坦言，曾接獲來自一間停牌的內(nèi)地礦業(yè)上市公司，以及一間同樣停牌、從事兒童產(chǎn)品上市公司的邀請擔任核數(shù)師， 惟俱因難以解決前任核數(shù)師提出的疑問而婉拒。 他表示，同樣情況出現(xiàn)在其它十大會計師行身上，不過，仍有一些會計師行肯接任。 ? 根據(jù)資料，長期停牌公司中，瑞金、超大、 大慶 乳業(yè)等至今 未能覓得核數(shù)師 ，至于博士蛙、中國森林新委任的核數(shù)師誠豐及國富浩華， 均非十大會計師行 。 ? 《 會計師事務所職業(yè)責任保險暫行辦法 》 ? 2022年 7月 1日起施行。 第二節(jié) 國家審計規(guī)范體系 ? 國家審計規(guī)范體系是指由各種國家審計規(guī)范相互聯(lián)系而構成的有機整體。對我國而言，是指我國審計署為全面貫徹執(zhí)行 《 審計法 》 及其它有關法律法規(guī)而制訂的審計機關和審計人員應遵循的準則、規(guī)定和辦法等規(guī)范的總稱。 ? 本節(jié)主要介紹我國國家審計準則、質(zhì)量控制辦法及職業(yè)道德準則的基本內(nèi)容。 ? 世界審計組織 INTOSAI（ 192個國家） ? (最高審計機關國際組織 ) ? XXI INCOSAI ? 2022102220221026 ? 《 北京宣言 —— 最高審計機關促進良治 》 ? 審計署 2022年 2月 13日在其官方網(wǎng)站發(fā)布了世界審計組織 《 北京宣言 —— 最高審計機關促進良治 》中文版。 ? 作為世界審計組織綱領性文件，宣言首次提出“ 促進良治 ”是最高審計機關的使命和目標。 ? 2022年 2月 13日發(fā)布中文版， 2月 17日人民網(wǎng)視頻解讀 一、國家審計準則 ? 國家審計準則是指由國家制定頒布的 ,指導國家審計人員實施審計工作時應遵守的行為規(guī)范。 ? 中國審計署于 1989年起就開始制定國家審計準則，自 1996年 12月起陸續(xù)發(fā)布，其后又做了較全面的修訂，從 2022年 1月起至 2022年 2月，頒布了 1至 6號審計署令，重新頒布了包括國家審計基本準則在內(nèi)的 20多項準則、規(guī)定和辦法。 ? 新國家審計準則，即 《 中華人民共和國國家審計準則 》 ，于2022年 7月 8日經(jīng)審計長會議審議通過，劉家義審計長于2022年 9月 1日簽署審計署第 8號令予以公布，自 2022年 1月 1日起施行。 （一）國家審計準則體系 ? 國家審計準則體系是國家審計規(guī)范體系的重要組成部分，是審計署制定的 規(guī)范全國審計機關 依法審計的部門規(guī)章， 適用于各級審計機關和審計人員 依法開展的審計工作。其他審計組織承辦國家審計機關審計事項也應當遵守該準則。 一、國家審計準則 ? 新準則概括之一 ? （從新舊準則關系角度概括） ： ? 新版準則八號令 ? 全部條目二百整 ? 所有規(guī)范成一本 ? 廿八規(guī)定變廢品 新準則概括之二 （從新審計準則地位、特征角度概括） ? 承接法規(guī)更細化（合法性、操作性） ? 理論實踐溶一體（科學性、實用性） ? 所有規(guī)范全包括（全面性、系統(tǒng)性） ? 各種業(yè)務均適用（綜合性、通用性） ? 中外經(jīng)驗相貫通（特殊性、國際性） ? 三類審計互兼容（銜接性、包容性） 新準則概括之三 （從新審計準則內(nèi)容角度概括） ? 機關人員重歸位 ? 審計計劃展新容 ? 審計日記成往事 ? 最大特色查違規(guī) ? 各類報告全包括 ? 編審職責相分離 ? 審計結果要公布 ? 審計整改須跟進 ? 質(zhì)量控制全方位 ? 完善制度追責任 第三節(jié) 內(nèi)部審計規(guī)范體系 ? 內(nèi)部審計規(guī)范體系是內(nèi)部審計工作人員在審計工作中應當遵循的業(yè)務標準和行為準則的總稱。 一、內(nèi)部審計準則 ? 中國內(nèi)部審計學會于 1987年以國家分會形式加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，充分借鑒國際內(nèi)部審計慣例，自 2022年至2022年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、 20個具體準則和兩個內(nèi)部審計實務指南，2022年至 2022年頒布了 9個具體準則和三個內(nèi)部審計實務指南，初步建立起中國內(nèi)部審計準則體系初步建立起中國內(nèi)部審計準則體系。 ? 2022年 8月 20日， 中國內(nèi)部審計協(xié)會 發(fā)布了 《 中國內(nèi)部 審計準則 》 ，自 2022年 1月 1日 起施行，現(xiàn)行的 《 內(nèi)部 審計 基本準則 》 、 《 內(nèi)部審計 人員職業(yè)道德規(guī)范 》 以及 120號具體準則同時廢止。 ? 此次修訂將內(nèi)部審計具體準則分為 作業(yè)類、業(yè)務類和管理類三大類 。 ? 在分類的基礎上，對準則體系采用 四位數(shù)編碼 進行編號，借鑒國際內(nèi)部審計準則的經(jīng)驗，體現(xiàn)準則體系的系統(tǒng)性和準則之間的邏輯 關系 ，為準則的未來發(fā)展預留了空間。 ? 修訂后的內(nèi)部審計準則體系 由 內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、 20個具體準則、 5個實務指南 構成 （實務指南未納入此次修訂的范圍）。 內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法 ? 為進一步推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的開展，現(xiàn)發(fā)布 《 內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法 》 ，自 2022年 9月 1日起施行。 ? 該辦法明確中國內(nèi)部審計協(xié)會負責指導和管理全國內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。 ? 內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，由組織根據(jù)情況選擇實施。 ? 組織應當建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，定期開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。 ? 外部評估由中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其核準的機構實施。 ? 第十三條 內(nèi)部審計質(zhì)量評估的結論分為合格與不合格兩類。對評估合格的組織還應進行評級，由高至低依次分為 AAA級、 AA級和 A級。 第十四條 外部評估結果由中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一公布。經(jīng)中國內(nèi)部審計協(xié)會核準的機構實施的外部評估的結果，應報送中國內(nèi)部審計協(xié)會備案。 第十五條 內(nèi)部審計質(zhì)量評估結果可以作為考核被評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關決策的依據(jù)。 作業(yè) ? 談談你對審計業(yè)務和鑒證業(yè)務的認識。 ? 簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的構成。 ? 如何理解注冊會計師執(zhí)業(yè)道德中的獨立原則？