【正文】 ；n 審計程序的目標是否實現(xiàn)；n 所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠。130第四節(jié) 審計工作底稿的形成四、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類n n 永久性檔案是指由那些使用頻率相對較低，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。 131第四節(jié) 審計工作底稿的形成n 當期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內(nèi)容經(jīng)常變化，僅供當期審計使用和下期審計參考的工作底稿組成。 （二）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔時間應(yīng)該在審計報告日后的 60天以內(nèi)。 132第四節(jié) 審計工作底稿的形成（三）審計工作底稿的保密與歸屬權(quán)n 有下列幾種情況允許其他人員查閱審計工作底稿，而不能視為泄密。，法院或者其他司法部門按照法律程序履行了手續(xù)，審計單位可以允許它們查閱審計工作底稿，或者進行復(fù)印，但是不允許取走審計工作底稿。或者審計人員的業(yè)務(wù)進行檢查、復(fù)查等業(yè)務(wù)監(jiān)督活動。，新的審計人員查閱審計工作底稿不屬于泄密范圍。 133第 七 章 內(nèi)部控制及其測試與風(fēng)險評估 n 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述n 第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價n 第三節(jié) 重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對n 第四節(jié) 管理建議書n 典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練134第 七 章 內(nèi)部控制及其測試與風(fēng)險評估n 引導(dǎo)案例 :1．怎樣改進和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制？ 135第一節(jié) 內(nèi)部控制概述一、 內(nèi)部控制的概念 v 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 136第一節(jié) 內(nèi)部控制概述二、 內(nèi)部控制的目標 v 設(shè)計和運行內(nèi)部控制，一般要求能實現(xiàn)以下目標：n 1．保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，對于內(nèi)部控制制度較為健全的企業(yè)，都規(guī)定了某經(jīng)濟活動的批準、執(zhí)行、復(fù)核、評價等，并賦予相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，任何活動的開展都必須獲得有授權(quán)資格人士的批準； n 2．保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。n 3．保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。n 4． 保證賬面面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符 。137第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v 內(nèi)部控制包括下列要素： （ 1）控制環(huán)境；（ 2）風(fēng)險評估過程；（ 3）信息系統(tǒng)與溝通；（ 4）控制活動；（ 5）對控制的監(jiān)督。 （一）控制環(huán)境1．經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格 2．企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) 3．審計委員會 4．授權(quán)和分配責(zé)任的方法 138第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v （一）控制環(huán)境5．管理控制方法 6．內(nèi)部審計 7．企業(yè)的用人政策 8．外部影響 139第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v （二）風(fēng)險評估過程 任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟組織所控制，但管理層應(yīng)當確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)對措施。 140第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v （三）信息系統(tǒng)與溝通 n 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。n 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。141第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v （四）控制活動 n 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。n （ 1）交易授權(quán) n （ 2）職責(zé)劃分 n （ 3）憑證與記錄控制 n （ 4）資產(chǎn)接觸與記錄控制 n （ 5）獨立稽核 142第一節(jié) 內(nèi)部控制概述三、 內(nèi)部控制要素 v （五）對控制的監(jiān)督 n 管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。143第一節(jié) 內(nèi)部控制概述四、 內(nèi)部控制的表述 v （一）文字說明法 v （二）調(diào)查表法 v （三）字說明法流程圖法 144第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 一、 內(nèi)部控制的了解 v （一）對控制環(huán)境的了解1．對誠信和道德價值觀念的溝通與落實2．對勝任能力的重視3．治理層的參與程度4．管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格5．組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配6．人力資源政策與實務(wù)145第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 一、 內(nèi)部控制的了解 v （二）風(fēng)險評估過程的了解 在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險。如果被審計單位的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。146第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 一、 內(nèi)部控制的了解 v （三）對信息系統(tǒng)與溝通的了解 1．對信息系統(tǒng)的了解 2．對溝通的了解 147第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 一、 內(nèi)部控制的了解 v （四）對控制活動的了解 在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動。148第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 一、 內(nèi)部控制的了解 v （五）對內(nèi)部控制的監(jiān)督的了解 n 應(yīng)考慮一些主要因素，具體可能包括 :1.被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制。2.被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)。3.與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。4.管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。5.管理層是否及時糾正控制運行中的偏差。6.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）。 149第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 二、 內(nèi)部控制的評價 v （一）評價內(nèi)部控制的健全性 v （二）評價內(nèi)部控制的有效性 v （三）評價內(nèi)部控制制度的風(fēng)險水平150第三節(jié) 重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對一、 識別和評估重大錯報風(fēng)險 v （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序v （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況151第三節(jié) 重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對二、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險v （一）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對152第三節(jié) 重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對二、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險v （二）針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序 1．進一步審計程序的含義和要求 2．進一步審計程序的性質(zhì) 3．進一步審計程序的時間 4．進一步審計程序的范圍153第四節(jié) 管理建議書一、管理建議書的意義和作用v （一）管理建議書的意義 v （二）管理建議書的作用154第四節(jié) 管理建議書二、管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括： 1． 標題 2． 收件人 3． 審計目的、會計責(zé)任與審計責(zé)任 4． 管理建議書的性質(zhì) 5． 前期建議改進但仍未改進的內(nèi)部控制重大缺陷 6．本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議 7．使用范圍及使用責(zé)任 8．簽章 9．日期 155第四節(jié) 管理建議書三、管理建議書的基本要求 v （一）提交管理建議書的要求 v （二）編寫管理建議書的要求 156第八章 銷售與收款循環(huán)審計 n 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述n 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試n 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序n 典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練157第八章 銷售與收款循環(huán)審計n 引導(dǎo)案例 :思考：注冊會計師對銷售與收款業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行審計？ 158第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述一、本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（一）接受客戶訂購單（二）批準賒銷信用（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運貨物（五）向客戶開具銷售發(fā)票（六）記錄銷售業(yè)務(wù)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷售退回、折讓與折扣（九）提取壞賬準備（十）核銷壞賬159第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述二、本循環(huán)涉及的主要憑證及會計記錄（一）客戶訂購單（二）銷售單（三）發(fā)運憑證（四）銷售發(fā)票（五）商品價目表（六）貸項通知單（七）應(yīng)收賬款明細賬（八）主營業(yè)務(wù)收入明細賬（九）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）壞賬審批表（十一）客戶月末對賬單（十二）轉(zhuǎn)賬憑證（十三）收款憑證（十四）匯款通知書160第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述三、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動與憑證和記錄之間的對應(yīng)關(guān)系見教材表 82161第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系（二）銷售交易的內(nèi)部控制2. 正確的授權(quán)審批（三）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試162第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、收款交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系（二）收款交易的內(nèi)部控制主要內(nèi)部控制內(nèi)容：。銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。，計時登記客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況。，核銷壞賬應(yīng)進行備查登記，已核銷壞賬收回時計時入賬。163第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序164第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序（二）銷售交易的細節(jié)測試（ 發(fā)生 ）（ 完整性 ） （ 計價和分攤、準確性 ） （ 分類 ）（ 截止 ）（ 準確性、計價和分攤 ）（三）收款交易的細節(jié)測試165第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 案例：營業(yè)收入審計 案例分析：166第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計目標1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（ 發(fā)生 ）； 2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（ 完整性 ）； 3．確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當（ 準確性 ）； 4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間（ 截止 ）； 5．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確（ 準確性 ）； 6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當（ 分類和可理解性 ）。 167第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：n 增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具日期或者收款日期n 收入實現(xiàn)并登記入賬的記賬日期n 倉庫開具出庫單并發(fā)出商品的發(fā)貨日期或提供勞務(wù)的日期。168第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序（二）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 三條實施營業(yè)收入的截止期測試的審計路線：n 以賬簿記錄為起點 n 以銷售發(fā)票為起點n 以發(fā)運憑證為起點169第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計目標n 資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款是否存在；n 應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；n 應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；n 確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；n 應(yīng)收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當。 170第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序（ 1）函證的范圍和對象（ 2）函證的方式（ 3）函證時間的選擇 （ 4）函證的控制（ 5）對不符事項的處理（ 6）對函證