【正文】 （一）營業(yè)收入的審計目標1．確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關（ 發(fā)生 ）； 2．確定營業(yè)收入記錄是否完整（ 完整性 ）； 3．確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當（ 準確性 ）； 4．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間（ 截止 ）； 5．確定營業(yè)收入的內容是否正確（ 準確性 ）； 6．確定營業(yè)收入的披露是否恰當（ 分類和可理解性 ）。見教材表 82161第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試一、銷售交易的內部控制（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系（二）銷售交易的內部控制2. 正確的授權審批（三）銷售交易的內部控制和控制測試162第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試二、收款交易的內部控制（一）內部控制目標、內部控制與審計測試的關系（二）收款交易的內部控制主要內部控制內容：。銷售與收款循環(huán)的實質性程序n 典型業(yè)務訓練157第八章 銷售與收款循環(huán)審計n 引導案例 :思考：注冊會計師對銷售與收款業(yè)務應如何進行審計？ v （二）評價內部控制的有效性 管理層是否及時糾正控制運行中的偏差。被審計單位是否定期評價內部控制。如果多項控制活動能夠實現同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。 v （二）風險評估過程的了解 在評價被審計單位風險評估過程的設計和執(zhí)行時，注冊會計師應當確定管理層如何識別與財務報告相關的經營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險。v （二）調查表法 （ 4）資產接觸與記錄控制 包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。n 很多風險并不為經濟組織所控制，但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。1．經營管理觀念、方式和風格 n 第三級復核是主任會計師復核 n 專用工作底稿。（三）備查類工作底稿n 備查類工作底稿是指具有備查性質的工作底稿。（七）重新執(zhí)行n 重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分和程序或控制。 114第二節(jié) 審計證據的形成（一）檢查記錄或文件n 檢查記錄或文件是指審計人員對被審計單位內部或外部生成的，以紙質或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。112第一節(jié) 審計證據的含義及種類n 環(huán)境證據也稱狀況證據，是指審計人員通過對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實進行分析之后得出的證據。n 書面證據是審計人員所獲取的各種以書面形式表現的審計證據。：，請分析銀廣夏審計失敗的原因？103第一節(jié) 審計證據的含義及種類一、審計證據的含義及特征（一）審計證據的含義n 審計證據是指審計人員在實施審計程序過程中，為了對會計報表發(fā)表審計意見，根據自己的職業(yè)判斷所搜集的、用來證明財務狀況或者財務成果是否存在或者是否正確的一切證明材料。審計證據的含義及種類n 第二節(jié) 2．可接受的抽樣風險。4．評價樣本結果，包括計算總體偏差率、考慮抽樣風險、考慮偏差的性質和原因。 2．推斷總體誤差 2．基本方法 92第三節(jié) 審計抽樣方法七、樣本選取90第三節(jié) 審計抽樣方法 五、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選擇 1．根據具體情況并運用職業(yè)判斷。審計人員即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現重大錯報或控制失效。2．抽樣風險的類型（二）檢查有形資產(三 )審計實施 　　 (二 )審計準備 注冊會計師該采取何種措施？79第一節(jié) 審計程序　一、國家審計機關的審計程序 注冊會計師在設計審計程序時應當從兩個層次考慮重大錯報風險： （ 1）財務報表層次重大錯報風險，對財務報表整體產生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。n n （２）在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價審計計劃階段確定的重要性水平是否合理，并根據具體環(huán)境的變化或在審計過程中進一步獲得的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。66第二節(jié) 審計計劃七、具體審計計劃1．總體審計策略的制定在制定總體審計策略時，注冊會計師應考慮以下主要事項：（ 1）審計工作范圍1．明確審計業(yè)務的性質和范圍55第一節(jié) 審計目標第一步，確定報表審計的總目標；審計計劃n 第三節(jié) 主要包括賠償經濟損失、支付違約金等。v 過失 過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。 注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。 會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的高級管理人員職務。45第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內容v 收費與傭金 會計師事務所在確定收費時，一般考慮以下因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經驗；提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任；會計師事務所質量控制準則。 應有的關注 應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。v 保密 1992年 1月 14日，美國注冊會計師協(xié)會再次修訂職業(yè)行為準則，對有關條款進行了擴充說明。所以審計標準也是審計人員對被審計事項進行判斷和評價，作出審計結論，表示審計意見的基礎。v 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南 證據 鑒證報告 26第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則的內容 報告準則，即是審計人員編制審計報告、選擇表達方式和記載必要事項的準則，主要包括以下幾個方面：（ 1）對審計報告應記載事項的規(guī)定；（ 2）對發(fā)表審計意見的規(guī)定；（ 3）對補充記載事項的規(guī)定；（ 4）對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。 25第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則的內容 外勤工作準則，即審計人員在執(zhí)行會計報表審計過程中應遵守的準則，主要包括以下幾個方面：（ 1）對計劃審計工作的規(guī)定。到 2022年 12月止，該理事會已陸續(xù)頒布了 50項國際審計準則和實務公告。 1947年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)表了 “審計標準試行方案 ”，審計程序委員會在確認審計程序和審計準則存在本質不同的基礎上，將審計準則分為審計人員準則和審計行為與報告準則兩部分，并且提出了 9項公認審計準則（ GAAS）。（ 3）方法不同。 報送審計v 5．按審計是否具有強制性分類 事后審計 　v 2．按審計的間隔周期分類 注冊會計師審計獨立性最強，是雙向獨立，審計主體既獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人；國家審計與內部審計則一般均為單向獨立，審計主體只獨立于被審計單位。 14第三節(jié) 審計主體 12第三節(jié) 審計主體 一、 審計的特征 一、 審計產生與發(fā)展的客觀基礎 終結審計與審計報告2 第一章 概述n 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計n 第九章 審計程序與審計抽樣n 第六章 審計證據與審計工作底稿n 第七章 采購與付款循環(huán)審計n 第十章 審計與會計的關系n 典型業(yè)務訓練3 第一章 概述n 引導案例 :1? 什么是審計？審計有什么職能和作用？ 2? 你從中學到了哪些審計知識？4第一節(jié) 審計的產生與發(fā)展 7第二節(jié) 審計的定義 四、審計對象 二、 內部審計機構和人員 v 從審計的獨立性和有效性看，領導層次越高，內部審計工作就越有成效。 內部審計v 比一比：二、 審計的其他分類 v 1．按審計實施的時間分類 專項審計17第四節(jié) 審計的種類 會計是隨著人類社會生產的發(fā)展和經濟管理的需要而產生的；審計則是財產的所有權與經營權相分離基于對經濟監(jiān)督的需要而產生的。審計準則n 第二節(jié) 23第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則概況 1977年 10月，國際會計師聯合會（ IFAC）成立，該聯合會的宗旨是以協(xié)調一致的標準來發(fā)展和提高世界范圍內會計職業(yè)的協(xié)作。（ 2）對審計人員應具備的身份條件的規(guī)定。包括：采用各種有效的方法以獲取充分適當的證據；充分考慮審計對象的重要性、審計風險及其他影響因素，為審計會計報表和提出公正審計意見提供合理的依據等。29第二節(jié) 審計準則 四、中國注冊會計師準則體系v 注冊會計師相關服務準則 包括兩項： 《 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 ——對財務信息執(zhí)行商定程序 》 和 《 中國注冊會計師相關服務準則第 4111號 ——代編財務信息 》 。v 審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據。　v 審計標準的相關性v 審計標準的地域性v 審計標準的時效性 34第二節(jié) 審計標準四、運用審計標準應注意的問題 v 注意審計標準運用的準確性v 注意審計標準運用的合理性 v 注意審計標準運用的靈活性v 注意審計標準運用的可靠性35 第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任n 第一節(jié) 1956年，協(xié)會重新檢查了以前發(fā)布的職業(yè)道德條款，經過改革后，將這些條款以單一職業(yè)道德規(guī)范的形式正式發(fā)表。v 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。42第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內容v 一般原則 客觀原則 客觀原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的發(fā)表，應當基于客觀的立場，一切從實際出發(fā)，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。 有些非鑒證服務與鑒證服務是不相容的。而后任應對前任提供的資料嚴格保密。49第二節(jié) 注冊會計師的法律責任一、注冊會計師法律責任的成因v 違約 違約是指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。52 第四章 審計目標與審計計劃 一般確定報表審計的目標分三步：（三）權利和義務 會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。4．商定審計收費(1)向具體審計領域調配的資源； 包括： 注意： 這里的錯報包含漏報。n 74第四節(jié) 審計風險 76第四節(jié) 審計風險三、審計風險模型的運用（ 1）在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。（五）函證85第二節(jié) 審計抽樣概述三、審計抽樣的一般程序2．樣本的選取4．根據樣本評價結果對總體進行推斷（ 1）選取全部項目：1．統(tǒng)計抽樣方法也稱隨機抽樣方法，是指注冊會講師遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分樣本進行審查，然后根據樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。（一）基本要求 其具體程序和內容是：分析樣本誤差；推斷總體誤差；形成審計結論。3．形成審計結論 其具體步驟如下：3．選取樣本和實施審計程序。一般要進行以下三個步驟：（ 1）確定可容忍誤差和風險水平；（ 2）確定初始樣本量，通常根據所確定的可容忍誤差和風險水平查停走抽樣初始樣本量表獲得；（ 3）選出并審查樣本，進行停 走抽樣決策。發(fā)現抽樣也稱顯示抽樣發(fā)現抽樣審計時，當發(fā)現重大的誤差，無論發(fā)生次數多少，審計人員必須放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。二、實質性程序中常用的抽樣方法 （二）概率比例規(guī)模抽樣法（ PPS） 105第一節(jié) 審計證據的含義及種類二、審計證據的特征（一）充分性n 充分性是指審計證據的數量必須足夠支持審計人員做出的審計結論。這里的審計證據通常指具體審計目標。n 視聽證據是指以錄音、錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料。113第二節(jié) 審計證據的形成 一、審計證據的收集n 審計人員收集審計證據是為了對審計事項發(fā)表審計意見，做出審計結論。n （五）函證n 函證是指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的