高級審計理論與實務(wù)-資料下載頁
2025-05-15 00:12本頁面
【正文】 問題研究 —— 涵義與構(gòu)成 一 、 涵義 審計人員在承辦審計業(yè)務(wù)中應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任 ， 以及因工作失誤造成他人損失而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 與責(zé)任相關(guān)的英文： obligation（ 義務(wù) ） ,responsibility（ 職責(zé) ） ,liability（ 法律責(zé)任 ） 二 、 構(gòu)成 職業(yè)責(zé)任 （ 1） 法定審計的職業(yè)責(zé)任 。 必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注 （ due professional care) 、 真實性和一致性發(fā)表專業(yè)鑒證意見 可能存在期望差 （ expectation gap） 舞弊：故意編造虛假的財務(wù)報表 ， 如創(chuàng)改 、 偽造記錄 ， 編造經(jīng)濟交易 ， 隱瞞事實真相 ， 吞并單位財物 ， 濫用會計政策等 。 差錯：無意行為造成的錯誤與遺漏 。 如誤用會計政策 ， 計算與記錄錯誤 等 專題五 (512)：審計責(zé)任問題研究 —— 涵義與構(gòu)成 （ 2） 非法定審計職業(yè)責(zé)任：由委托書或業(yè)務(wù)約定函決定 法律責(zé)任 ★ 包括事務(wù)所和審計人員的法律責(zé)任 ★ 從原因看 ， 包括合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；從責(zé)任性質(zhì)看 ， 包括過失責(zé)任和欺詐責(zé)任；從責(zé)任內(nèi)容看 ， 包括行政責(zé)任 、 民事責(zé)任和刑事責(zé)任 ★ 行政責(zé)任： CPA違反法律法規(guī) ， 發(fā)生舞弊或過失行為并給有關(guān)利益主體造成損害后 ， 由政府部門或自律組織對其追究具有行政性質(zhì)的責(zé)任 ， 包括警告 、 暫停執(zhí)業(yè)和吊銷資格證書或執(zhí)業(yè)證書等 ★ 民事責(zé)任：由法院判決的 ， 具有民事性質(zhì)的責(zé)任 ， 主要是令 CPA停止侵害利益關(guān)系人經(jīng)濟利益并賠償所造成的經(jīng)濟損失 。 包括對委托人和其他利益關(guān)系人的責(zé)任 。 包括合同責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任 。 ★ 刑事責(zé)任：由法院判決 ， 具有刑事性質(zhì)的責(zé)任 。 包括管制 、 拘役 、 判刑 、 剝奪政治權(quán)利和沒收財產(chǎn)等 專題五 (52)：審計師民事責(zé)任問題 一 、 民事責(zé)任對象 (1)最先將對第三者的責(zé)任引入民事侵權(quán)法的是 1883年英國的 Heaven對 Pender案 。法官說 —— P191在職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的一般關(guān)注以消除對有關(guān)利益主體利益的侵害 。 （ 2） 首先對粗心大意的錯誤陳述應(yīng)負(fù)法律責(zé)任的是 1922年美國的 Glanzer對Shepard案 ， 大法官 Cardozo判過磅員因過磅錯誤記錄承擔(dān)對可預(yù)見的第三者的賠償責(zé)任 （ 3） 1931Cardozo在 Ultramares對 Touche案中否認(rèn)審計人員因過失負(fù)有法律責(zé)任 ，因為債權(quán)人雖可預(yù)見但對審計人員而言事先是不知道的 。 審計人員承擔(dān)民事責(zé)任的前提是必須事先知道特定的對象 （ 4） 1951年大法官 Denning在 Candler對 Crane Christmas案中認(rèn)為 ， 審計人員不僅要對可預(yù)見的第三者承擔(dān)法律責(zé)任 ， 而且也要對那些之間由審計人員將財務(wù)報表提交給他們的 ， 或?qū)徲嬋藛T知道的由委托人提交給的第三者承擔(dān)法律責(zé)任 （ 5） 1963年英國的 Hedley Byrne對 Heller案 ， 上議院認(rèn)為任何人都必須就其不當(dāng)表述對可合理預(yù)見的第三者承擔(dān)法律責(zé)任 。 二 、 民事訴訟問題 （ 一 ） 緣由：審計師在審計過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注而引起過失 ， 包括 一般過失 （ ordinary negligence) 重大過失 （ gross negligence) 推定欺詐 (constructive fraud) 實際欺詐 （ fact fraud) （ 二 ） 訴訟要素與證據(jù) 因?qū)徲嬤^的財務(wù)報表與決議而導(dǎo)致的損失 錯誤表述的財務(wù)報表或建議 導(dǎo)致的損失與錯誤的報表或建議有因果關(guān)系 審計師在審計活動中未保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注 （ 三 ） 舉證模式 原告 被告 專題五 (53)：審計責(zé)任案例研究 四川綿陽驗資案 :關(guān)于會計信息真實性的 論爭 瓊民源案：公司規(guī)范發(fā)展與會計準(zhǔn)則建設(shè) ？ 鄭百文案：財務(wù)創(chuàng)新與獨立董事職責(zé) ？ 專題五 (54－ 1)：德陽虛假驗資案討論總結(jié) ■ 會計審計信息的真實性 ， 非常重要 ， 結(jié)果真實是全社會的追求 ， 但會計審計界可以做到的應(yīng)該是過程真實 ■ 影響審計質(zhì)量的因素非常多 ， 但主要還在：獨立性與專業(yè)勝任能力 。 前者是一個品德問題 ， 也與經(jīng)濟追求有關(guān)；后者是能力問題 。 兩者缺一不可 。 ■ 法制建設(shè)是一個漫長的漸進過程 。 相對而言 ， 會計審計界是弱勢群體 ， 需要加強法律意識 ， 也需要與法律界充分溝通 專題五 (54－ 2)：鄭百文案討論總結(jié) ■ 創(chuàng)新是取得競爭優(yōu)勢的法寶 。 財務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險巨大 ， 需要適時調(diào)控 ■ 任何制度都不是萬能的 ， 但必須具有權(quán)責(zé)對應(yīng)的內(nèi)核 ■ 獨立董事維護中小投資者的利益：光榮而艱巨 專題五 (54－ 3)：瓊民源案討論總結(jié) ■ 會計：可以覆舟 ， 也可以載舟 ■ 會計準(zhǔn)則建設(shè)需要多次博弈 ■ 透明：不只是會計的職責(zé)
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1