高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)-文庫吧
2025-04-25 00:12 本頁面
【正文】 立性 審計(jì)師的獨(dú)立性 （ 1） Mautz amp。 Sharaf(1961)認(rèn)為：包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性 （ 包括編制審計(jì)計(jì)劃 、 實(shí)施審計(jì)檢查和提供審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性 ） 、 職業(yè)的獨(dú)立性 （ 作為一個(gè)整體要避免外觀上缺乏獨(dú)立性 ） （ 2） John L Carey(1956)認(rèn)為獨(dú)立性意味著：正直性和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受干擾 （ 3） DeAngelo(1981)認(rèn)為獨(dú)立性就是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的概率與揭露這種問題的概率的乘積 進(jìn)一步閱讀王善平 《 獨(dú)立審計(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)研究 》 33－ 38；林鐘高等 《 獨(dú)立審計(jì)理論研究 》 ， 立信出版社 ， 2021， 154－ 186 專題三（ 3－ 2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性影響因素評(píng)價(jià)框架 客戶的談判力量與審計(jì)師的談判力量共同決定審計(jì)師的抗壓能力 （ 獨(dú)立性 ） ★ 客戶的談判力量包括如下三大影響因素：聘用和解聘審計(jì)師的能力；決定審計(jì)公費(fèi)的能 力；決定審計(jì)工作條件的能力 。 ★ 審計(jì)師的談判力量的影響因素包括：解決問題的能力；審計(jì)服務(wù)的受益人；職業(yè)道德狀況 若從公司治理的角度出發(fā) ,委托人和代理人的壓力將共同決定審計(jì)師的獨(dú)立性 ★ 委托人的壓力來自 ★ 受托人的壓力來自 法律責(zé)任 審計(jì)收費(fèi) 行業(yè)監(jiān)管 業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度 專業(yè)技能 合謀被查處的概率 非審計(jì)服務(wù) 事務(wù)所聲譽(yù) 事務(wù)所規(guī)模 過去的獨(dú)立性 對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則的觀點(diǎn) 專題三（ 33）：法律責(zé)任安排 二 、 為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性非常重要 ？ 它與政府審計(jì)的獨(dú)立性 、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有何差別 ？ 根因在哪里 ？ 三 、 影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的主要因素：法律責(zé)任安排 、 兼任非審計(jì)服務(wù) 、低價(jià)攬客 、 事務(wù)所規(guī)模 、 業(yè)務(wù)集中度 （ 一 ） 法律責(zé)任安排 （ P1314) 無法律責(zé)任安排 完全責(zé)任制度 疏忽責(zé)任制度 理論上似乎 2更能強(qiáng)化審計(jì)師的法律責(zé)任意思 ， 進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量 ， 但Dopuch,N amp。 King,R(1992)運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法卻證明 ， 在 1下 ， 審計(jì)人員實(shí)施檢測(cè)工作的頻率遠(yuǎn)低于 2與 3， 但在 2與 3的情況下 ， 審計(jì)人員的檢測(cè)頻率并無明顯差異 。 討論 Dopuch,N amp。 King,R(1992)的實(shí)驗(yàn)結(jié)果 ？ （ 二 ） 兼任非審計(jì)業(yè)務(wù)：是否與保持獨(dú)立性相融 “ 相融論 ” 的代表人物有 DRCarmichael、 RJSwieringa（ 1968）、 Arieh Goldman（ 1975）、Benzion Barlev（ 1967），他們認(rèn)為同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)并不降低審計(jì)獨(dú)立性，相反地會(huì)提高審計(jì)獨(dú)立性。主要理由是：（ 1）審計(jì)師在提供管理咨詢過程中，是以顧問或?qū)＜业纳矸莩霈F(xiàn)的，作為顧問，他們是獨(dú)立的； (2) 審計(jì)師為管理當(dāng)局準(zhǔn)備的管理咨詢提高了審計(jì)師對(duì)客戶的談判力；（ 3）具有只提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師所不具備的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（ 4）審計(jì)與管理咨詢服務(wù)的對(duì)象不同，前者是對(duì)審計(jì)報(bào)告感興趣的企業(yè)投資人，后者才是管理當(dāng)局。 “ 不相融論 ” 的代表人物有 Delmer PHylton（ 1964）、 Arthur ASchulte（ 1965）、AJBriloff（ 1966）、 PLTitard（ 1971）、 RVHartley amp。 TLRoss（ 1972）、 DASimunic（ 1984）、 MParkash amp。 CFVenable（ 1993）等。他們認(rèn)為同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)將有損于審計(jì)的獨(dú)立性：（ 1）管理當(dāng)局為審計(jì)師的咨詢支付了費(fèi)用，如果他們不打算采納審計(jì)師的意見，他們一開始就不會(huì)聘用審計(jì)師；（ 2）審計(jì)師在提供管理咨詢的過程中與管理當(dāng)局過于緊密的接觸；（ 3）隨著收費(fèi)的增加，審計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴在加強(qiáng)；（ 4）如果說同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)有利于審計(jì)師提高審計(jì)效率，那么審計(jì)效率的提高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的降低，如果因降低審計(jì)成本的好處沒有通過降低審計(jì)收費(fèi)而轉(zhuǎn)移給客戶，那么，審計(jì)師與客戶之間將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系而有損于獨(dú)立性。 SEC在 《
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