【正文】 《 高級審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 》 （一） 王善平 13637419996 公告郵箱： 一 、 審計(jì)本質(zhì)問題研究 二 、 審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法問題 三 、 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)的獨(dú)立性及影響因素研究 四 、 審計(jì)目標(biāo)的確定 五 、 審計(jì)責(zé)任問題研究 專題一：審計(jì)本質(zhì)問題研究 一 、 獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì) 二 、 政府審計(jì)的本質(zhì) 三 、 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì) 查賬論 :審計(jì)都是通過會(huì)計(jì)賬目的審查達(dá)到了解受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的目的 .審計(jì)就是 “ 簿記員審計(jì) ” 、 “ 一項(xiàng)完整的審計(jì)大約有 3/4的時(shí)間花在合計(jì)與過賬上 ” (蒙哥馬利 ,?) 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論： “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工具論 ” （史紹發(fā)， 1982）、 “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式論 ” （李若山， 1985） 、 “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過程論 ” （楊紀(jì)琬， 1983；楊時(shí)展， 1987）、“ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)論 ” （張以寬， 1989）和 “ 經(jīng)濟(jì)控制論 ” （蔡春， 1994）等。 降低代理成本說：審計(jì)是為降低管理層的代理成本而生的 責(zé)任分?jǐn)傉f：審計(jì)公費(fèi)具有保險(xiǎn)的作用 產(chǎn)權(quán)保護(hù)說：保護(hù)利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)（王善平， 2021），包括保護(hù)審計(jì)委托人產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營有效的代理人產(chǎn)權(quán)、職工產(chǎn)權(quán)等；通過保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)保護(hù)審計(jì)師自身產(chǎn)權(quán)（收取審計(jì)公費(fèi)，形成市場聲譽(yù)） 。 獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì) 對以上五種獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的評論： 查賬只是審計(jì)的手段，不是本質(zhì)； 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的一種作用，無法說明審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因，也無法合乎邏輯地解釋為什么審計(jì)師可以收取審計(jì)公費(fèi)、發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)予以要賠償？ 降低代理成本說能較好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的原因，也可以解釋收取審計(jì)公費(fèi)的理由。但是，無法解釋 （ 1）為什么所有者、管理層與審計(jì)師合謀？（ 2）在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營與財(cái)務(wù)危機(jī)，即使審計(jì)師執(zhí)行的必要的審計(jì)程序，審計(jì)師也要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任？（如，1938年 Mckesson amp。 Robbins倒閉案，在長達(dá) 12年的經(jīng)營與審計(jì)中， Philip Coster通過與外商勾結(jié)，偽造會(huì)計(jì)憑證，竊取了公司 290萬美元，而 Price Waterhouse amp。 ，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的審計(jì)程序并不要求盤點(diǎn)存貨、函證應(yīng)收帳款，即使如此， Price Waterhouse amp。 50萬美元而告終） 責(zé)任分?jǐn)傉f的缺陷 :(1)獨(dú)立審計(jì)并不是為分?jǐn)傌?zé)任而產(chǎn)生的；（ 2）一味地追求對審計(jì)師的懲罰，未必就能杜絕審計(jì)失敗；（ 3）容易導(dǎo)致將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮到極至。 產(chǎn)權(quán)保護(hù)說：（ 1)能較好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因；（ 2）審計(jì)賠償是保護(hù)產(chǎn)權(quán)失敗的代價(jià)，審計(jì)公費(fèi)是保護(hù)審計(jì)委托人產(chǎn)權(quán)的報(bào)酬。 政府審計(jì)的本質(zhì) 維護(hù)國有資本的安全與完整 確保財(cái)政資金的合法使用 保護(hù)國有產(chǎn)權(quán) 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì) 一個(gè)相關(guān)問題：內(nèi)部審計(jì)對誰負(fù)責(zé) （ 1） 股東 ？ （ 2） 董事會(huì) ？ （ 應(yīng)該是所有者的代表 ， 但從我國目前的情況看 ， 未必是 ） 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)：代理董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)理層的一種工具 ， 更準(zhǔn)確地說 ， 董事會(huì)的參謀 專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法 (1) 一 、 理論基礎(chǔ) 哲學(xué) （ 總的世界觀和方法論 ） 數(shù)學(xué) （ 進(jìn)行數(shù)理分析 ） 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué) （ 關(guān)于人的行為的科學(xué) ， 經(jīng)濟(jì)人假設(shè) ， 資源稀缺假設(shè) ） 法學(xué) （ 權(quán)責(zé)及其對應(yīng)問題 ） 專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法 (2) 二 、 基本方法 規(guī)范研究法 （ 1） 哲學(xué)研究法 .R K Mautz amp。 H A Sharaf(1961)提出了審計(jì)理論必須依據(jù)的主要概念 ， 如獨(dú)立性 、 公允表達(dá) 、 應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（ professional care)、 重要性 、 證據(jù)與職業(yè)團(tuán)結(jié) (professional solidarity)等 。C W Schandel（ 1978） 提出理論應(yīng)包括假設(shè) 、 結(jié)構(gòu) 、原則與標(biāo)準(zhǔn) 。 （ 2） 歷史研究法 ， 如郭道揚(yáng)教授的研究 （ 3） 檔案研究法 ， 如王光遠(yuǎn)教授 （ 1996） 的 《 管理審計(jì)理論 》 （ 4） 比較研究 ， 橫向的與縱向的研究 專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法 (3) 實(shí)證研究法 （ 1） 問卷調(diào)查法 （ 問卷設(shè)計(jì) 、 收回 、 分析 ） （ 2） 案例研究 （ 案例的典型性 、 案例的理論意義和政策意義 ） （ 3） 實(shí)驗(yàn)研究法 （ 實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn) ， 分控制組和處理組 ， 實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)不要過于理想 ， 所有實(shí)驗(yàn)研究都要盡可能地排除干擾 ） （ 4） 專家訪談法 （ 針對性 、 權(quán)威性 ） （ 5） 統(tǒng)計(jì)分析法 （ 用大量的歷史數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)理模型檢驗(yàn)假設(shè) ） 專題二之討論題 審計(jì)理論研究的規(guī)范法與實(shí)證法的辨證關(guān)系 試運(yùn)用專家訪談法或問卷調(diào)查法研究我國上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換問題 專題三（ 3－ 1）：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性 及其影響因素研究 一 、 審計(jì)的獨(dú)立性 重點(diǎn)是審計(jì)師 （ 特別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ） 的獨(dú)