【正文】 （三）違反的法規(guī)、制度上述事項(xiàng)違反五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。”以及《會(huì)計(jì)法》第二十七條 規(guī)定：“記賬員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。出納人員不得兼任稽核，會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！保ㄋ模徲?jì)建議實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)在嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配備專人加強(qiáng)對交易和支付行為的審核。業(yè)擴(kuò)流程中的業(yè)務(wù)受理、業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)驗(yàn)收等不相容職務(wù)嚴(yán)禁一人兼任，確保業(yè)務(wù)辦理的質(zhì)量和效率。（五）防范的措施根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范中不相容職務(wù)分離的規(guī)定，增設(shè)必要崗位，適當(dāng)分離不相容職務(wù)，以防范業(yè)務(wù)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。案例3：內(nèi)部牽制嚴(yán)重缺失，巨額資金隨意劃轉(zhuǎn)（一）問題描述在對XX公司（XX分公司的關(guān)聯(lián)單位）進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司貨幣資金缺乏有效內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)主管未經(jīng)授權(quán)，擅自劃轉(zhuǎn)1500萬元，配合某開戶銀行完成存款余額考核任務(wù)。（二）存在的風(fēng)險(xiǎn)對大額資金支付業(yè)務(wù)缺乏有效的控制，資金支付沒有任何內(nèi)部牽制措施，擅自劃轉(zhuǎn)企業(yè)巨額資金為銀行提供便利，存在著重大的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反的法規(guī)、制度違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》第八條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求”；第十一條規(guī)定：“單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為?！保ㄋ模徲?jì)建議責(zé)令財(cái)務(wù)主管將擅自劃轉(zhuǎn)的巨額資金在規(guī)定期限內(nèi)全部收回，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)教育。（五）防范的措施，規(guī)范審批程序。，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和法律意識(shí)。案例4：內(nèi)部控制執(zhí)行打折扣，出納隨意挪用巨額資金（一）問題描述某公司內(nèi)部控制制度較健全，支票、印鑒、密碼三分離，但沒有有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)和出納是老熟人、老同事，因而放松警惕，缺失了必要的審批程序和監(jiān)督機(jī)制，讓出納自己乘機(jī)隨意加蓋支票印鑒，使其有了作案的機(jī)會(huì)，分五次開出大額支票盜出200多萬元用于購買彩票，最終分文無歸，使企業(yè)遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失！如今出納已被逮捕，分管支票印鑒的會(huì)計(jì)人員因玩忽職守，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)因管理失察也都受到相應(yīng)的責(zé)任追究。（二）存在的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行，使得本來健全合理的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，加大了越權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，挪用貨幣資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反的法規(guī)、制度上述行為違反財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印鑒。（四）審計(jì)建議加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和稽核，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作。加強(qiáng)印鑒管理，嚴(yán)格規(guī)定印鑒保管和使用制度，不得由一個(gè)人掌控支付款項(xiàng)所需的全部印鑒。（五）防范的措施，要考慮親密程度，并適時(shí)進(jìn)行崗位輪換。對沒有有效執(zhí)行的內(nèi)部控制，應(yīng)查明原因，界定責(zé)任，完善內(nèi)控制度，并深入檢查實(shí)質(zhì)性問題。案例5：盤點(diǎn)制度不實(shí)施，實(shí)物安全存隱患（一）問題描述(1）XX分公司固定資產(chǎn)、工程物資、辦公設(shè)備未進(jìn)行每年盤點(diǎn)，賬面反映不出實(shí)際盤虧、盤盈數(shù)。同時(shí)，也沒有看到該公司制定的有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的具體辦法。 （2）XX分公司本部車輛實(shí)際數(shù)量與財(cái)務(wù)賬卡車輛資產(chǎn)核對不相符，資產(chǎn)賬面70輛，實(shí)地盤查為42輛（其中11輛車為租賃），實(shí)際相差39輛（其中20輛系資產(chǎn)在公司本部,為基層單位使用；其余19輛已報(bào)廢，但未進(jìn)行賬務(wù)處理所致）。 （3），而其物資盤點(diǎn)表反映，該支公司2006年以來一直未進(jìn)行過清查盤點(diǎn)。 （二）存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏或不執(zhí)行實(shí)物資產(chǎn)定期清查制度，導(dǎo)致公司沒有形成規(guī)范的實(shí)物資產(chǎn)常態(tài)盤點(diǎn)機(jī)制，存在賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項(xiàng)違反五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十二條：“財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。”《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》第十二條：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置”及第十八條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理?！钡南嚓P(guān)規(guī)定。（四）審計(jì)建議在審計(jì)人員的監(jiān)督下，由企業(yè)對所有實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、閑置及需要報(bào)廢的存貨，查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。并督促企業(yè)建立實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)的常態(tài)機(jī)制，在以后的實(shí)物資產(chǎn)管理中有效執(zhí)行。（五）防范的措施，所有實(shí)物資產(chǎn)至少每年全面清查一次，重要實(shí)物資產(chǎn)可不定期抽查盤點(diǎn)。，財(cái)務(wù)部門在其中應(yīng)扮演主導(dǎo)作用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控的積極作用。案例6：審批手續(xù)不健全，保險(xiǎn)資金存隱患（一）問題描述審計(jì)人員對某公司養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：。在現(xiàn)金支付的審核過程中缺少會(huì)計(jì)以外的人員簽字，類似的問題在憑證中多次出現(xiàn)。、3憑證，分別從補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶支付衛(wèi)生所結(jié)算款50萬元，憑證中只有會(huì)計(jì)一人簽字，未見到審批手續(xù)。（二）存在的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)基金使用缺乏嚴(yán)格的審批制度，可能存在隨意挪用保險(xiǎn)基金，威脅保險(xiǎn)基金運(yùn)行安全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項(xiàng)違反《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》第二十一條：“企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。”《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條：“記賬憑證的內(nèi)容必須具備填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章……”以及分公司《資金支付管理辦法》（并供電財(cái)字[2006]365號(hào)）第一章第四條第3項(xiàng)：“……超過50萬元（含50萬元）的資金支出事項(xiàng)及一切預(yù)算外資金支付事項(xiàng)必須經(jīng)分管經(jīng)理、財(cái)務(wù)分管經(jīng)理及公司經(jīng)理審批后支付”的規(guī)定。（四）審計(jì)建議，制定《XX供電分公司社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部會(huì)計(jì)管理暫行辦法》，具體明確基金的歸集、上繳、支付、結(jié)算、監(jiān)督的內(nèi)部核算管理、控制流程，強(qiáng)化社?；饍?nèi)部控制。，完善相關(guān)審核手續(xù)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)辦及審核環(huán)節(jié)，嚴(yán)格履行分公司《資金支付管理辦法》，并在借款請示報(bào)告中明確金額，確?；鸬倪\(yùn)行安全。（五）防范的措施、管理內(nèi)部控制，對基金使用的授權(quán)批準(zhǔn)制度和資金管理的定期清查制度要有明確規(guī)定。，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。案例7：會(huì)計(jì)出納不分離，挪用電費(fèi)為己用（一）問題描述2010年在對某單位進(jìn)行農(nóng)維費(fèi)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相差數(shù)額較大，未達(dá)賬項(xiàng)中企業(yè)收銀行未收現(xiàn)象較為嚴(yán)重。核查發(fā)現(xiàn)，該單位農(nóng)電財(cái)務(wù)在管理中存在很大漏洞，會(huì)計(jì)、出納均由一人擔(dān)任，導(dǎo)致發(fā)票、印鑒等也由其一人保管。經(jīng)進(jìn)一步核查，截至審計(jì)日，。財(cái)務(wù)人員交代，收取的農(nóng)電維護(hù)費(fèi)只進(jìn)行了賬務(wù)處理，并未上交銀行，并存于個(gè)人名下。（二）存在的風(fēng)險(xiǎn)利用職務(wù)便利將單位電費(fèi)收入私自挪用，造成貨幣資金賬實(shí)不符，嚴(yán)重威脅貨幣資金的安全性。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項(xiàng)違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）中“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”等相關(guān)規(guī)定及《中華人民共和國刑法》第三百八十四條規(guī)定：“國家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法營利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過三個(gè)月未還的，是挪用公款罪……”。（四）審計(jì)建議立即追繳公款。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立，對高風(fēng)險(xiǎn)部門，要從體制上入手，以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。（五）防范的措施，制定本單位的貨幣資金管理規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行。、出納等類似不相容崗位嚴(yán)格分離，消除或減少舞弊隱患。案例8：預(yù)算費(fèi)用分解失范，預(yù)算執(zhí)行偏差較大（一）問題描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)，XX分公司在預(yù)算分解、執(zhí)行過程中，存在預(yù)算分解不到位，執(zhí)行預(yù)算偏差較大等問題。2009年省公司以晉電財(cái)（2009）471號(hào)等文件共下達(dá)分公司營運(yùn)預(yù)算26125萬元。，%，超省公司“預(yù)留機(jī)動(dòng)費(fèi)用比例原則上不得超過10%”的規(guī)定。經(jīng)分析比較省公司與分公司營運(yùn)預(yù)算，發(fā)現(xiàn)在分解下達(dá)省公司營運(yùn)預(yù)算時(shí)，與省公司項(xiàng)目預(yù)算相差較大，如：，%；，%。會(huì)議費(fèi)分解11萬元，比省公司預(yù)算502萬元少491萬元，%；外部勞務(wù)費(fèi)省公司預(yù)算未下達(dá)，該單位下達(dá)預(yù)算307萬元。2009年分公司在執(zhí)行省公司預(yù)算過程中，%；，%；，%，；，%，；，%，；，%。以上實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算指標(biāo)偏差較大。（二）存在的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算分解不到位，執(zhí)行預(yù)算偏差較大可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，隨意增加支出項(xiàng)目，資金效益低下等風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反的法規(guī)、制度預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，預(yù)算執(zhí)行的好與差直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)算的編制和審批、執(zhí)行與調(diào)整、分析和控制以及預(yù)算的考核是預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容，（四）審計(jì)建議嚴(yán)格執(zhí)行省公司“兩下兩上”的預(yù)算編制方式，在預(yù)算制定中，應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和客觀性，考慮財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而編制出客觀的預(yù)算報(bào)告。（五）防范的措施“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制程序。，對偏離預(yù)算的開支要進(jìn)行研究，確實(shí)需要的開支項(xiàng)目，要經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)討論審批，報(bào)上級(jí)主管部門調(diào)整，避免項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算指標(biāo)過大。44 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